PATVIRTINTA Viešosios įstaigos Audito ir apskaitos tarnybos direktoriaus 2009 m. gruodžio 31 d. įsakymu Nr. VAS-14, įsigaliojo nuo 2010 01 08 28-OJO VERSLO APSKAITOS STANDARTO „ĮMONIŲ LIKVIDAVIMAS“ METODINĖS REKOMENDACIJOS I. BENDROSIOS NUOSTATOS 1. Šio standarto tikslas – nustatyti, kaip likviduojamos įmonės finansinėse ataskaitose turi būti pateikiama turtas, nuosavas kapitalas, įsipareigojimai, pajamos, sąnaudos, pinigų srautai ir aiškinamajame rašte atskleidžiama kita informacija. 2. Šis standartas taikomas sudarant įmonių, kurios yra likviduojamos ir negali taikyti veiklos tęstinumo principo, finansines ataskaitas. 3. Šio standarto nuostatos netaikomos vienos iš verslo jungimo dalyvių, t. y. įgyjamosios įmonės, pabaigos finansinėms ataskaitoms. Verslo jungimas parodomas 14-ojo verslo apskaitos standarto „Verslo jungimai“ nustatyta tvarka. II. ĮMONĖS VEIKLOS NUTRAUKIMAS 4. Rengdama finansines ataskaitas, įmonė neturėtų vadovautis veiklos tęstinumo principu, jeigu po balanso datos jos veiklą numatoma nutraukti. Rekomendacija. Įmonė gali būti likviduojama juridinio asmens dalyvių, teismo sprendimu ar kitais teisės aktų numatytais atvejais. Aiškinamajame rašte įmonė turi nurodyti, kad ją numatoma likviduoti, todėl rengdama finansines ataskaitas ji netaiko veiklos tęstinumo principo. Jeigu įmonė turi patikimos informacijos, kad po balanso datos jos veiklą numatoma nutraukti, tai rengdama ataskaitinio laikotarpio finansines ataskaitas įmonė neturėtų vadovautis veiklos tęstinumo principu. Pavyzdys. Įvertinusi preliminarius finansinius rezultatus, įmonės „B“ vadovybė dėl susidariusios sunkios finansinės padėties 20X1 m. vasario 15 d. sušaukė neeilinį visuotinį akcininkų susirinkimą, kuriame buvo priimtas sprendimas dėl įmonės veiklos nutraukimo ir likvidavimo. Atsižvelgdama į tai, 20X1 m. kovo mėn. rengdama 20X0 metų finansines ataskaitas įmonė veiklos tęstinumo principo netaiko, t. y. įmonės ilgalaikis turtas balanse parodomas trumpalaikio turto straipsniuose, o ilgalaikių įsipareigojimų straipsnių sumos perkeliamos į balanso trumpalaikių įsipareigojimų straipsnius. Likvidavimo pradžios finansinės ataskaitos rengiamos pagal 20X1 m. vasario 15 d. duomenis. Jeigu įmonės „B“ vadovybei tik kyla abejonių dėl įmonės galimybių tęsti veiklą, nes jai iškeltas ieškinys, sudarydama savo finansines ataskaitas, įmonė „B“ ir toliau turėtų taikyti veiklos tęstinumo principą. Šiuo atveju informacija apie neapibrėžtumą, susijusį su teisme nagrinėjamu ieškiniu, turi būti pateikiama aiškinamajame rašte. 5. Jei įmonė negali taikyti veiklos tęstinumo principo, ji turi peržiūrėti apskaitos politikoje patvirtintų apskaitos metodų taikymą, t. y. sudarydama likviduojamos įmonės finansines ataskaitas turi laikytis šiame standarte nurodytų turto ir įsipareigojimų vertinimo principų. Rekomendacija. Jeigu akcininkai priėmė sprendimą likviduoti įmonę, ji turi peržiūrėti apskaitos politikoje numatytų metodų taikymą. Prieš sudarant įmonės finansines ataskaitas, turtas ir įsipareigojimai įvertinami pagal šio standarto nuostatas. 6. Dėl šiame standarte nurodytų naujų turto ir įsipareigojimų vertinimo principų įmonės likvidavimo laikotarpio pradžios finansinėse ataskaitose praėjusių finansinių metų duomenys retrospektyviai netaisomi. III. ĮMONĖS VEIKLOS NUTRAUKIMO IR LIKVIDAVIMO PRADŽIA 7. Priėmus sprendimą nutraukti įmonės veiklą ir ją likviduoti, sprendimo priėmimo datą turi būti sudaromas likvidavimo pradžios balansas. (7 p. - AAT 2010 12 28 įsakymo Nr. VAS-41 redakcija, įsigaliojo nuo 2010 12 31) Rekomendacija. Priėmus sprendimą nutraukti veiklą ir likviduoti įmonę (toliau – sprendimas dėl likvidavimo), likvidavimo pradžios balansas turi būti sudaromas pagal sprendimo likviduoti įmonę priėmimo dienos arba kitos visuotinio akcininkų susirinkimo nustatytos datos, nuo kurios įsigalioja sprendimas dėl įmonės likvidavimo, duomenis. Likvidavimo pradžios balanse pateikiama praėjusių finansinių metų lyginamoji informacija, o jei tokios informacijos įmonė neturi, jos galima nepateikti. Pavyzdys. Įmonė parengė 20X8 ataskaitinių metų finansinių ataskaitų rinkinį. Svarstydami 20X8 metų įmonės veiklos rezultatus, įmonės „A“ akcininkai 20X9 m. balandžio 15 d. priėmė sprendimą nutraukti veiklą ir likviduoti įmonę. Įmonės likvidavimo pradžios data yra akcininkų sprendimo likviduoti įmonę data. Vadovaudamasi šiuo sprendimu, įmonė 20X9 m. balandžio 15 d. turi sudaryti likvidavimo pradžios balansą. Rengiant įmonės likvidavimo pradžios balansą, balanse pateikiami lyginamieji praėjusių ataskaitinių metų duomenys. Pavyzdžiui, jeigu įmonės likvidavimo pradžios data yra 20X9 m. balandžio 15 d., tai įmonės likvidavimo pradžios balanse pateikiami duomenys yra 20X8 finansinių metų duomenys. Likvidavimo pradžios balanse lyginamieji duomenys pateikiami neperskaičiuoti. 8. Jei likvidavimo pradžioje įmonė rengia ne tik balansą, bet visą įmonės finansinių ataskaitų rinkinį, likvidavimo pradžios finansinių ataskaitų rinkinį sudaro tokios pačios finansinės ataskaitos, kokias įmonė rengė pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus, t. y.: 8.1. likvidavimo pradžios balansas; 8.2. likvidavimo pradžios pelno (nuostolių) ataskaita; 8.3. likvidavimo pradžios pinigų srautų ataskaita (jei pagal teisės aktus įmonei reikia ją rengti); 8.4. likvidavimo pradžios nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita; 8.5. likvidavimo pradžios aiškinamasis raštas. Rekomendacija. Rengdama likvidavimo pradžios balansą, įmonė turi pateikti praėjusio laikotarpio lyginamąją informaciją. Pavyzdžiui, jei likviduojamos įmonės balansas rengiamas 20X9 m. balandžio 15 d., tai turi būti pateikiama atitinkama 20X8 m. gruodžio 31 d. lyginamoji informacija. Rengiant įmonės likvidavimo pradžios pelno (nuostolių), pinigų srautų ir nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitas, įmonė gali susidurti su situacija, kai praėjusio ataskaitinio laikotarpio duomenys buvo pateikiami taikant veiklos tęstinumo principą. Perskaičiuoti praėjusio ataskaitinio laikotarpio duomenis netaikant veiklos tęstinumo principo gali būti per daug sudėtinga. Dviejų ataskaitinių laikotarpių duomenų, parodomų taikant skirtingus bendruosius apskaitos principus, pateikimas neatitiktų palyginimo principo keliamų reikalavimų. Dėl šios priežasties, kai praėjusio ataskaitinio laikotarpio duomenys buvo pateikiami taikant veiklos tęstinumo principą, praėjusių finansinių metų lyginamųjų duomenų šiose ataskaitose įmonės gali neteikti. Pavyzdžiui, įmonė rengia 20X9 m. balandžio 15 d. likvidavimo pradžios finansinių ataskaitų rinkinį. Paskutinės įmonės finansinės ataskaitos 20X8 m. gruodžio 31 d. buvo sudarytos taikant veiklos tęstinumo principą. Finansinėse ataskaitose šių ataskaitinių laikotarpių duomenys gali būti: Ataskaitos pavadinimas Finansiniai metai (20X9 m.) Praėję finansiniai metai (20X8 m.) Likvidavimo pradžios balansas Likvidavimo pradžios pelno (nuostolių) ataskaita Likvidavimo pradžios pinigų srautų ataskaita Likvidavimo pradžios nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita Likvidavimo pradžios aiškinamasis raštas teikiami teikiami teikiami neteikiami teikiami teikiami* neteikiami neteikiami teikiami neteikiami *Likvidavimo pradžios nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitoje pateikiami 20X8 m. gruodžio 31 d. ir 20X9 m. balandžio 15 d. nuosavo kapitalo straipsnių likučiai ir nuosavo kapitalo straipsnių likučių pokyčiai per šį laikotarpį. 9. Įmonės likvidavimo pradžios finansinėse ataskaitose finansiniai duomenys pateikiami netaikant veiklos tęstinumo principo. Likviduojamos įmonės turtas ir įsipareigojimai įvertinami šio standarto nustatyta tvarka. 10. Likviduojamos įmonės balanse visas turtas ir įsipareigojimai parodomi kaip trumpalaikiai. Rekomendacija. Sudarant likviduojamos įmonės balansą, nėra taikomas veiklos tęstinumo principas, todėl likvidavimo pradžios balanse visas įmonės turtas ir įsipareigojimai yra parodomi balanso trumpalaikio turto ir trumpalaikių įsipareigojimų dalyje. Prieš sudarant įmonės likvidavimo pradžios balansą, visas įmonės turimas ilgalaikis turtas likvidavimo pradžios datą turi būti perkeliamas į trumpalaikio turto sąskaitas. Prieš perkeldama ilgalaikį turtą į trumpalaikį, įmonė pirmiausia turi apskaičiuoti nematerialiojo turto amortizaciją ir materialiojo turto nusidėvėjimą nuo paskutinės ataskaitinio laikotarpio dienos iki likvidavimo pradžios balanso datos. Įmonės likvidavimo pradžios balanse turtas, kuris buvo užregistruotas kaip ilgalaikis materialusis turtas, parodomas trumpalaikio turto straipsniuose balansine arba tikrąja verte atėmus pardavimo išlaidas, pasirinkus mažesnę iš jų. Su rinkos kainomis susiję įsipareigojimai likvidavimo pradžios balanse turi būti parodomi tikrąja verte, o kiti įsipareigojimai – galimo atsiskaitymo su kreditoriais sumomis. Kaip likviduojamos įmonės „A“ ilgalaikis turtas ir ilgalaikiai įsipareigojimai parodomi jos likvidavimo pradžios balanse, pateikta 1 lentelėje. 1 lentelė 20X9 m. balandžio 15 d. LIKVIDAVIMO PRADŢIOS BALANSO IŠTRAUKA 20X9 m. gegužės 15 d. Nr. 1 (ataskaitos sudarymo data) 20X9-01-01–20X9-04-15 Litai (ataskaitos tikslumo lygis ir valiuta) (ataskaitinis laikotarpis) TURTAS A. I. I.3. I.4. II. II.2. II.3. II.4. II.5. II.7. B. I. I.1. I.1.1. I.1.2. I.1.3. I.1.5. II. II.1. II.3. III. III.3. IV. ILGALAIKIS TURTAS NEMATERIALUSIS TURTAS Patentai, licencijos Programinė įranga MATERIALUSIS TURTAS Pastatai ir statiniai Mašinos ir įrengimai Transporto priemonės Kita įranga, prietaisai, įrankiai ir įrenginiai Kitas materialusis turtas TRUMPALAIKIS TURTAS ATSARGOS, IŠANKSTINIAI APMOKĖJIMAI IR NEBAIGTOS VYKDYTI SUTARTYS Atsargos Žaliavos ir komplektavimo gaminiai Nebaigta gamyba Pagaminta produkcija Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti PER VIENUS METUS GAUTINOS SUMOS Pirkėjų skolos Kitos gautinos sumos KITAS TRUMPALAIKIS TURTAS Kitas trumpalaikis turtas PINIGAI IR PINIGŲ EKVIVALENTAI TURTO IŠ VISO: NUOSAVAS KAPITALAS IR ĮSIPAREIGOJIMAI A. I. I.1. III. III.1. IV. Pastabos Nr. NUOSAVAS KAPITALAS KAPITALAS Įstatinis (pasirašytasis) REZERVAI Privalomasis NEPASKIRSTYTASIS PELNAS Pastabos Nr. 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 663 100 2 650 000 Praėję finansiniai metai 2 260 000 10 000 8 000 2 000 2 250 000 1 500 000 300 000 200 000 150 000 100 000 425 100 400 000 2 650 000 150 000 100 000 250 000 2 150 000 8 000 5 000 3 000 100 100 5 000 2 663 100 400 000 200 000 50 000 150 000 0 25 000 20 000 5 000 100 100 100 2 685 100 Finansiniai metai Finansiniai metai 95 000 300 000 300 000 0 0 (205 000) Praėję finansiniai metai 155 000 300 000 300 000 5 000 5 000 (150 000) (NUOSTOLIAI) Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) Ankstesnių metų pelnas (nuostoliai) DOTACIJOS, SUBSIDIJOS IV.1. IV.2. D. E. I. MOKĖTINOS SUMOS IR ĮSIPAREIGOJIMAI I.1. I.1.2. I.3. II. II.1. II.2. II.2.1. II.2.2. II.3. II.4. II.6. II.7. II.8. PO VIENŲ METŲ MOKĖTINOS SUMOS IR ILGALAIKIAI ĮSIPAREIGOJIMAI Finansinės skolos Kredito įstaigoms Gauti išankstiniai apmokėjimai PER VIENUS METUS MOKĖTINOS SUMOS IR TRUMPALAIKIAI ĮSIPAREIGOJIMAI Ilgalaikių skolų einamųjų metų dalis Finansinės skolos Kredito įstaigoms Kitos skolos Skolos tiekėjams Gauti išankstiniai apmokėjimai Su darbo santykiais susiję įsipareigojimai Atidėjiniai Kitos mokėtinos sumos ir trumpalaikiai įsipareigojimai NUOSAVO KAPITALO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ IŠ VISO: (60 000) (145 000) 0 2 568 100 0 (160 000) 10 000 0 2 530 100 1 400 000 0 0 0 2 568 100 1 300 000 1 300 000 100 000 1 130 100 0 1 500 000 1 500 000 0 150 000 50 000 360 000 8 000 500 100 0 500 000 500 000 0 50 000 100 000 170 000 10 000 300 100 2 663 100 2 685 100 11. Jei prasidėjus likvidavimo procesui naudodama įrenginius ar kitą ilgalaikį materialųjį turtą įmonė dar vykdo veiklą norėdama baigti užsakymus ar pan., šio turto ir įrenginių nusidėvėjimas neskaičiuojamas ir turtas finansinėse ataskaitose parodomas kaip trumpalaikis. Rekomendacija. Jei akcininkams priėmus sprendimą likviduoti įmonę, ji dar gamina produkciją norėdama baigti užsakymus ir tam tikslui naudoja ilgalaikį materialųjį turtą, šis turtas įmonės likvidavimo pradžios balanse vis tiek parodomas trumpalaikio turto dalies I.1.5 eilutėje Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti. Neatsižvelgiant į tai, kad šis turtas gali uždirbti pajamų, jo nusidėvėjimas neskaičiuojamas. 12. Rengiant įmonės likvidavimo pradžios finansines ataskaitas, turtas turi būti vertinamas mažesne iš šių verčių: tikrąja verte atėmus pardavimo išlaidas arba balansine verte, nustatyta likvidavimo pradžios datą. Rekomendacija. Įmonės veikloje naudojamas turtas dėvisi ne tik fiziškai, bet ir senėja, pavyzdžiui, dėl techninės pažangos. Dažnai įmonės turtas apskaitoje registruojamas savikainos metodu, todėl jo vertė dažnai neatitinka tikrosios vertės. Dėl šios priežasties prieš rengiant įmonės likvidavimo pradžios finansines ataskaitas, turtas turi būti įvertinamas iš naujo. Prieš parengiant likvidavimo pradžios ataskaitas turtas įvertinamas tikrąja verte ir balanse parodomas mažesne iš šių verčių: tikrąja verte atėmus pardavimo išlaidas arba balansine verte, nustatyta likvidavimo pradžios datą. Nustatant turto tikrąją vertę, iš galimos pardavimo kainos atimamos visos galimos pardavimo išlaidos. Jei tikroji turto vertė, t. y. pardavimo kaina esant įprastoms verslo sąlygoms, atėmus įvertintas galimas pardavimo išlaidas, yra didesnė už šio turto balansinę vertę, tai turtas įmonės likvidavimo pradžios balanse parodomas balansine verte, nustatyta likvidavimo pradžios datą. Pavyzdys. Įrengimų balansinė vertė – 50 000 Lt. Nepriklausomi turto vertintojai nustatė, kad įrengimų rinkos kaina – 57 000 Lt. Numatomos šių įrengimų pardavimo išlaidos yra 2 000 Lt. Atėmus pardavimo išlaidas, gaunama tikroji įrengimų vertė 55 000 Lt. Kadangi jų tikroji vertė yra didesnė už balansinę vertę, turtas įmonės likvidavimo pradžios balanse įvertinamas balansine verte. Pavyzdys. Įrengimų balansinė vertė – 100 000 Lt. Šių įrengimų pardavimo sutartis jau sudaryta. Tokiais įrengimais prekiaujama ir jų rinkos vertė yra 90 000 Lt. Šie įrengimai buvo naudojami veikloje ir yra sumontuoti. Įmonė apskaičiavo, kad įrengimus išmontuoti kainuos 5 000 Lt. Nustatyta, kad įrengimų tikroji vertė atėmus pardavimo išlaidas yra 85 000 Lt. Kadangi atėmus pardavimo išlaidas tikroji turto vertė yra mažesnė už balansinę vertę, įmonės likvidavimo pradžios balanse šie įrengimai bus parodomi 85 000 Lt verte. Tikroji turto vertė gali būti nustatoma įvairiais būdais, pavyzdžiui: 1. Pagal kainą, kuri nurodyta pardavimo sutartyje, jei tokia sutartis jau yra sudaryta. 2. Pagal rinkos kainą, jei pardavimo sutartis nesudaryta, tačiau analogišku turtu prekiaujama aktyviojoje rinkoje. Turto rinkos kaina yra pirkėjų siūloma kaina. Jei pirkėjai kainos nesiūlo, tikroji vertė skaičiuojama remiantis paskutinio analogiško sandorio kaina, jeigu nuo sandorio dienos iki turto vertės nustatymo dienos ekonominės sąlygos reikšmingai nepasikeitė. 3. Pagal patikimą informaciją apie kainą, kurią paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną įmonė galėtų gauti pardavusi turtą, jei pardavimo sutartis nesudaryta ir turto aktyviosios rinkos nėra. Patikima informacija gali būti skelbtų panašaus turto viešųjų pardavimo ir pirkimo aukcionų kainos, kvalifikuotų turto vertintojų panašaus turto įvertinimas ir kita informacija. Nustatydama pardavimo kainą, įmonė taip pat turėtų atsižvelgti į toje pačioje veiklos šakoje neseniai vykusius panašaus turto pardavimo sandorius. Tačiau tikroji turto vertė atėmus pardavimo išlaidas neturi būti įvertinama pagal priverstinio pardavimo metu nustatytą kainą, nebent įmonės vadovybė būtų priversta parduoti turtą nedelsdama. 13. Rengiant įmonės likvidavimo pradžios finansines ataskaitas, įsipareigojimai, susiję su rinkos kainomis, turi būti vertinami tikrąja verte. Kiti įsipareigojimai vertinami galimo atsiskaitymo sumomis, t. y. sumomis, kurios turi būti sumokamos kreditoriams, siekiant su jais atsiskaityti. Rekomendacija. Prieš rengdama likvidavimo pradžios balansą, visus įsipareigojimus įmonė turi įvertinti iš naujo. Įsipareigojimai, susiję su rinkos kainomis, pavyzdžiui, ilgalaikės paskolos, kurių palūkanos priklauso nuo rinkoje skelbiamo vertybinių popierių indekso pokyčio, turi būti vertinami tikrąja verte. Taip pat gali būti skolų, dėl kurių bylinėjamasi teismuose, ir šių skolų suma dar nėra nustatyta. Tokie įsipareigojimai turi būti vertinami labiausiai tikėtinomis sumomis, kurias įmonė privalės sumokėti. 14. Rengdama likvidavimo pradžios finansines ataskaitas, likviduojama įmonė turi pripažinti įsipareigojimus dėl darbo santykių su darbuotojais nutraukimo ir dėl kitų su likvidavimu susijusių teisinių įsipareigojimų. Rekomendacija. Prieš rengdama įmonės likvidavimo pradžios finansines ataskaitas, įmonė turi iš naujo įvertinti ir užregistruoti apskaitoje visus atlygio darbuotojams įsipareigojimus, susijusius su darbo santykių nutraukimu, ir kitus su įmonės likvidavimu susijusius įsipareigojimus. Tai gali būti kompensacijos darbuotojams už nepanaudotas kasmetines atostogas, išeitinės kompensacijos, kurias privaloma išmokėti pagal teisės aktus, ir kiti neatšaukiami įmonės įsipareigojimai darbuotojams. 15. Jei sprendimo dėl įmonės veiklos nutraukimo ir jos likvidavimo priėmimo datą juridinis asmuo turi sudarytų rezervų ar akcijų priedų ir jei jo dalyviai priima sprendimą juos naikinti, rezervai ir akcijų priedai naikinami vadovaujantis 8-ojo verslo apskaitos standarto „Nuosavas kapitalas“ nuostatomis. Rekomendacija. Jei įmonė turi sudarytų rezervų ar akcijų priedų ir jei jos akcininkai priima sprendimą juos naikinti, rezervai ir akcijų priedai panaikinami pagal 8-ojo verslo apskaitos standarto „Nuosavas kapitalas“ nuostatas prieš įmonės likvidavimo pradžios finansinių ataskaitų sudarymą. Pavyzdys. Įmonės „A“ akcininkai 20X9 m. balandžio 15 d. svarstydami 2008 metų įmonės veiklos rezultatus priėmė sprendimą nutraukti įmonės veiklą ir ją likviduoti. Akcininkai taip pat nusprendė panaikinti ankstesniais metais sudarytą 5 000 Lt rezervą darbuotojų premijoms. Sprendimo priėmimo datą, t. y. 20X9 m. balandžio 15 d., įmonės apskaitoje gali būti daromi tokie įrašai: D 333 Kiti rezervai 5 000 K 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) 5 000 Pagal Akcinių bendrovių įstatymą priimti sprendimą dėl rezervų naikinimo gali visuotinis akcininkų susirinkimas. Bet perkainojimo rezervas sudaromas be visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimo, todėl likviduojant įmonę panaikinti ilgalaikiam turtui, perkeliamam į trumpalaikio turto sąskaitas, sudarytą perkainojimo rezervą tokio sprendimo nereikia. Jei likviduojama įmonė turi perkainojimo rezervą, sudarytą ankstesniais ataskaitiniais metais perkainavus ilgalaikį turtą, tai prieš sudarydama savo likvidavimo pradžios finansines ataskaitas, turtą iš ilgalaikio turto sąskaitų perkelia į trumpalaikio turto sąskaitas ir panaikina sudarytą rezervą. Likviduojamos įmonės apskaitoje užregistruotas perkainojimo rezervo (rezultatų) sąskaitos likutis yra perkeliamas į nepaskirstytojo pelno (nuostolių) sąskaitą. Jei likviduojama įmonė sudaro visą likviduojamos įmonės ataskaitų rinkinį, tai šie perkainojimo rezervo (rezultatų) ir nepaskirstytojo pelno (nuostolių) pokyčiai turi būti parodomi atitinkamoje nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitos eilutėje. Pavyzdys. Prieš įmonės likvidavimo pradžią pastatai apskaitoje buvo užregistruoti perkainota verte. Todėl 20X8 m. gruodžio 31 d. balanse perkainojimo rezervo likutis buvo 150 000 Lt. Įmonės likvidavimo pradžioje iš naujo įvertintų pastatų vertė nesumažėjo. Kadangi ilgalaikis turtas yra perkeltas į trumpalaikį turtą ir ateityje nebus vertinamas perkainota verte, perkainojimo rezervo (rezultatų) suma yra perkeliama į nepaskirstytąjį pelną. Vėlesnis turto vertės pokytis bus rodomas pelno (nuostolių) ataskaitoje. 16. Likvidavimo pradžios finansinėms ataskaitoms sudaryti gali būti naudojamos tokios pačios ataskaitų formos, kokias pagal teisės aktus įmonė pildė prieš likvidavimą. Tačiau pagal poreikį likviduojamos įmonės finansinių ataskaitų formos gali būti papildomos naujomis eilutėmis ar skiltimis arba panaikinami tarpiniai straipsniai, jeigu jų likučiai lygūs nuliui. 17. Įmonės likvidavimo pradžios pelno (nuostolių) ataskaitoje parodomi ne tik įmonės veiklos rezultatai iki likvidavimo pradžios, bet ir turto, ir įsipareigojimų naujo įvertinimo rezultatai. 18. Sudaromoje įmonės likvidavimo pradžios pelno (nuostolių) ataskaitoje turto ir įsipareigojimų naujo įvertinimo rezultatai parodomi Finansinės ir investicinės veiklos straipsniuose. Rekomendacija. Jei įmonė turėjo su rinkos kainomis nesusijusių įsipareigojimų, tai apskaičiuotas pelnas (nuostoliai), gautas įvertinus šiuos įsipareigojimus galimo atsiskaitymo sumomis, parodomas įmonės sudaromoje likvidavimo pradžios pelno (nuostolių) ataskaitos VII eilutėje Finansinė ir investicinė veikla. Šioje ataskaitos eilutėje taip pat parodoma turto ir kitų įsipareigojimų naujo įvertinimo rezultatai. Pavyzdys. Įrengimų balansinė vertė – 100 000 Lt. Tokiais įrengimais prekiaujama rinkoje ir jų vertė yra 90 000 Lt. Šie įrengimai buvo naudojami veikloje ir yra sumontuoti. Įmonė apskaičiavo, kad šiuos įrengimus išmontuoti kainuos 5 000 Lt. Nustatyta, kad įrengimų tikroji vertė atėmus galimas pardavimo išlaidas yra 85 000 Lt (t. y. 90 000 – 5 000). Kadangi turto vertė yra mažesnė už jo balansinę vertę, įmonės apskaitoje pripažįstamos 15 000 Lt (t. y. 100 000 – 85 000) finansinės ir investicinės veiklos sąnaudos dėl naujo įrengimų įvertinimo. Šios sąnaudos parodomos įmonės sudaromoje likvidavimo pradžios pelno (nuostolių) ataskaitos VII eilutėje Finansinė ir investicinė veikla. Pelno (nuostolių) ataskaita pateikiama 2 lentelėje. 2 lentelė 20X9 m. balandžio 15 d. LIKVIDAVIMO PRADŢIOS PELNO (NUOSTOLIŲ) ATASKAITA 20X9 m. gegužės 15 d. Nr. 2 (ataskaitos sudarymo data) 20X9-01-01–20X9-04-15 Litai (ataskaitinis laikotarpis) Eil. Nr. I. II. III. IV. IV.1. IV.2. V. VI. VI.1. VI.2. VII. VII.1. VII.2. VIII. (ataskaitos tikslumo lygis ir valiuta) STRAIPSNIAI PARDAVIMO PAJAMOS PARDAVIMO SAVIKAINA BENDRASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) VEIKLOS SĄNAUDOS Pardavimo Bendrosios ir administracinės TIPINĖS VEIKLOS PELNAS (NUOSTOLIAI) KITA VEIKLA Pajamos Sąnaudos FINANSINĖ IR INVESTICINĖ VEIKLA Pajamos Sąnaudos ĮPRASTINĖS VEIKLOS PELNAS Pastabos Nr. Finansiniai metai 3 000 83 000 (80 000) (10 000) 10 000 (90 000) (15 000) 15 000 (105 000) Praėję finansiniai metai IX. X. XI. XII. XIII. (NUOSTOLIAI) PAGAUTĖ NETEKIMAI PELNAS (NUOSTOLIAI) PRIEŠ APMOKESTINIMĄ PELNO MOKESTIS GRYNASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) (105 000) (105 000) Pavyzdys. Prieš įmonės likvidavimo pradžią pastatai apskaitoje buvo užregistruoti perkainota verte. Todėl 20X8 m. gruodžio 31 d. balanse perkainojimo rezervo likutis buvo 150 000 Lt. Įmonės likvidavimo pradžioje iš naujo įvertintų pastatų vertė sumažėjo 200 000 Lt. Pagal 8-ojo verslo apskaitos standarto „Nuosavas kapitalas“ 21 punkto nuostatas, jei turto vertės sumažėjimo suma viršija to turto perkainojimo rezervo (rezultatų) sumą, apskaitoje registruojamas perkainojimo rezervo (rezultatų) mažinimas ir turto įvertinimo rezultatas. Rengiant likvidavimo pradžios balansą, įmonės ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervo (rezultatų) sąskaitos likutis panaikinamas. Susidaręs pastatų vertės sumažėjimo ir turto perkainojimo rezervo 50 000 Lt (t. y. 200 000 – 150 000) skirtumas yra parodomas įmonės likvidavimo pradžios pelno (nuostolių) ataskaitos VII skyriaus Finansinė ir investicinė veikla VII.2 eilutėje Sąnaudos. 19. Finansinių ataskaitų straipsnių duomenų skirtumas, susidaręs dėl veiklos tęstinumo principo netaikymo, aiškinamajame rašte gali būti pateikiamas lentele arba tekstu. Rekomendacija. Jei įmonė netaiko veiklos tęstinumo principo, tai visas jos turtas ir įsipareigojimai laikomi trumpalaikiais. Todėl balanse ilgalaikis turtas perkeliamas į trumpalaikio turto eilutę, o ilgalaikiai įsipareigojimai – į trumpalaikių įsipareigojimų eilutę. Pavyzdys. Įmonės akcininkai 20X9 m. balandžio 15 d. priėmė sprendimą likviduoti įmonę, todėl sudarant įmonės likvidavimo pradžios balansą veiklos tęstinumo principas netaikomas. Ilgalaikis turtas, įvertintas mažesne iš šio standarto 12 punkte nurodytų verčių, perkeliamas į balanso B dalies Trumpalaikis turtas 1.1.5 eilutę Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti ir atitinkamai į balanso B dalies Trumpalaikis turtas 1.1.6 eilutę Ilgalaikis nematerialusis turtas, skirtas parduoti. Kaip finansinių ataskaitų straipsniuose parodomas duomenų pateikimo skirtumas, taikant veiklos tęstinumo principą ar jo netaikant, pateikta lentelėje. Lentelėje pateikti iš naujo įvertinto turto duomenys yra mažesni už šio turto balansinę vertę, todėl likvidavimo pradžios balanse turtas perkeliamas mažesne verte. Susidaręs turto vertės skirtumas pripažįstamas finansinės investicinės veiklos sąnaudomis, kurios parodomos likviduojamos įmonės pelno (nuostolių) ataskaitoje. 3 lentelė Eil. Nr. Turto grupės pavadinimas Turto vertė 20X9 m. balandžio 15 d. taikant veiklos tęstinumo principą Tikroji turto vertė 20X9 m. balandžio 15 d. atėmus pardavimo išlaidas Turto vertės skirtumas (3 – 4) Turto vertė 20X9 m. balandžio 15 d. netaikant veiklos tęstinumo principo 1 2 4 4 5 6 A. ILGALAIKIS TURTAS I. NEMATERIALUSIS TURTAS Patentai, licencijos Programinė įranga MATERIALUSIS TURTAS Pastatai ir statiniai Mašinos ir įrengimai Transporto priemonės Kita įranga, prietaisai, įrankiai ir įrenginiai Kitas materialusis turtas TRUMPALAIKIS TURTAS ATSARGOS, IŠANKSTINIAI APMOKĖJIMAI IR NEBAIGTOS VYKDYTI SUTARTYS Atsargos Žaliavos ir komplektavimo gaminiai Nebaigta gamyba Pagaminta produkcija Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti Ilgalaikis nematerialusis turtas, skirtas parduoti PER VIENUS METUS GAUTINOS SUMOS Pirkėjų įsiskolinimas Dukterinių ir asocijuotųjų įmonių skolos Kitos gautinos sumos KITAS TRUMPALAIKIS TURTAS Kitas trumpalaikis turtas PINIGAI IR PINIGŲ EKVIVALENTAI TURTO IŠ VISO: I.3. 1.4. II. II.2. II.3. II.4. II.5. II.7. B. I. I.1. I.1.1. I.1.2. I.1.3. I.1.5. I.1.6. II. II.1. II.2. II.3. III. III.3. IV. 2 150 000 1 456 000 694 000 0 6 000 6 000 0 0 6 000 0 2 144 000 1 435 000 266 000 197 000 148 000 6 000 0 1 450 000 900 000 200 000 150 000 120 000 0 0 694 000 535 000 66 000 47 000 28 000 0 0 0 0 0 0 0 98 000 0 0 80 000 0 0 18 000 0 0 0 1 456 000 1 456 000 0 0 0 0 0 0 1 456 000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 450 000 0 0 0 6 000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 150 000 1 456 000 694 000 1 456 000 20. Įmonės likvidavimo pradžios aiškinamajame rašte taip pat turi būti pateikiama: 20.1. bendrieji duomenys apie įmonę pagal 6-ojo verslo apskaitos standarto „Aiškinamasis raštas“ reikalavimus; (20.1 p. - AAT 2012 12 21 įsakymo Nr. VAS-46 redakcija, įsigaliojo nuo 2013 01 01) 20.2. įmonės veiklos nutraukimo priežastys; Rekomendacija. Įmonės likvidavimo pradžios aiškinamojo rašto bendrojoje dalyje turi būti atskleidžiamos jos veiklos nutraukimo priežastys. Pavyzdžiui, įmonės veikla nutraukiama visuotinio akcininkų susirinkimo 20X9 m. balandžio 15 d. sprendimu arba įmonės veikla nutraukiama teismui priėmus nutartį likviduoti įmonę. 20.3. apskaitos politikos pakeitimai; Rekomendacija. Šioje aiškinamojo rašto dalyje pateikiamas tik reikšmingas įmonės apskaitos politikos pakeitimas. Pavyzdžiui, dėl įmonės veiklos nutraukimo bei likvidavimo buvo keičiama įmonės apskaitos politika, kurioje nurodyta, kad įmonė nutraukia veiklą ir yra likviduojama, todėl nuo įmonės likvidavimo datos ji netaiko veiklos tęstinumo principo. Apskaitos politikoje nurodoma, kad dėl veiklos tęstinumo principo netaikymo visas įmonės balanso ilgalaikio turto straipsniuose parodytas turtas vertinamas iš naujo. Likvidavimo pradžios datą atlikus šio turto vertinimą, turtas įvertinamas mažesne iš šių verčių: tikrąja verte atėmus pardavimo išlaidas arba balansine verte. Šis turtas iš ilgalaikio materialiojo turto sąskaitų perkeliamas į trumpalaikio turto sąskaitą Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti, o iš nematerialiojo turto sąskaitų į trumpalaikio turto sąskaitą Nematerialusis turtas, skirtas parduoti. Visas iš ilgalaikio turto sąskaitų perkeltas turtas parodomas balanso eilutėje Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti. Analogiška tvarka daromi ir aiškinamajame rašte atskleidžiami kiti, su įmonės likvidavimu susiję, apskaitos politikos keitimai. Pavyzdys. Įmonės „A“ akcininkai visuotiniame akcininkų susirinkime 20X9 m. balandžio 15 d. priėmė sprendimą nutraukti įmonės veiklą ir ją likviduoti. Įmonės apskaitos politikoje buvo nurodyta, kad įmonės turtas ir įsipareigojimai vertinami įsigijimo savikaina. Priėmus sprendimą likviduoti įmonę, turi būti keičiama įmonės apskaitos politika, kurioje pagal šio standarto reikalavimus nurodoma, kad įmonės turtas ir įsipareigojimai vertinami tikrąja verte ir kad likvidavimo pradžios balanse jie parodomi mažesne verte, t. y. arba balansine, arba tikrąja verte atėmus galimas pardavimo išlaidas. Vykdydama akcininkų priimtą sprendimą, įmonė turi padaryti atitinkamus pakeitimus savo apskaitos politikoje nurodydama, kad įmonės likvidavimo pradžios dieną įmonės turtas ir įsipareigojimai įvertinti tikrąja verte ir balanse parodomi mažesne iš verčių: balansine verte arba tikrąja verte atėmus galimas pardavimo išlaidas. Įmonės apskaitos politikoje taip pat turi būti nurodoma, kad nuo tokio sprendimo priėmimo dienos įmonė netaiko veiklos tęstinumo principo, todėl ilgalaikis turtas perkeliamas į trumpalaikio turto sąskaitas. Sudarydama likvidavimo pradžios finansines ataskaitas, įmonė turi vadovautis apskaitos politikos pakeitimais ir šiuos pakeitimus nurodyti aiškinamajame rašte pažymėdama apskaitos politikos pakeitimo priežastis ir datą, nuo kurios netaikomas veiklos tęstinumo principas. 20.4. aplinkybės, kurios turėjo įtakos likviduojamos įmonės turto ir įsipareigojimų įvertinimo rezultatams; Rekomendacija. Aiškinamajame rašte turi būti išvardijami ir trumpai aprašomi pagrindiniai reikšmingi apskaitos principai, metodai ir taisyklės, kuriais vadovaujantis buvo vertinamas įmonės turtas ir įsipareigojimai, kas ir kokią įtaką turėjo įvertinimo rezultatams. Aiškinamajame rašte turėtų būti pažymėta, kad likviduojamos įmonės turtas buvo vertinamas vadovaujantis pakeista apskaitos politika, t. y. visas turimas turtas įvertintas mažesne iš šių verčių: tikrąja verte atėmus pardavimo išlaidas arba balansine verte. Likviduojamos įmonės nematerialusis turtas, pavyzdžiui, programinės įrangos laisvoji licencija, yra įvertinamas tikrąja verte atėmus pardavimo išlaidas ir jei ši vertė yra mažesnė už balansinę vertę, nematerialusis turtas perkeliamas į trumpalaikio turto sąskaitą Nematerialusis turtas, skirtas parduoti, kuris parodomas balanso eilutėje Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti. Pavyzdys. Likviduojama įmonė „A“ turėjo įsigijusi kelias programinės įrangos laisvąsias licencijas. Įmonės likvidavimo pradžios datą šių licencijų balansinė vertė buvo 10 000 Lt. Įvertinus šias licencijas rinkos verte įmonės likvidavimo pradžios datą buvo nustatyta, kad jų vertė rinkoje yra 6 000 Lt. Šių licencijų pardavimo išlaidos buvo 100 Lt. Įmonės likvidavimo pradžios balanse licencijos buvo parodytos rinkos verte atėmus pardavimo išlaidas, t. y. 5 900 Lt. Likviduojamos įmonės įsipareigojimai, susiję su rinkos kainomis, vertinami tikrąja verte. Kiti įsipareigojimai vertinami galimo atsiskaitymo sumomis, t. y. sumomis, kurios turi būti sumokamos atsiskaitant su kreditoriais. 20.5. į trumpalaikį turtą perkeltos ilgalaikio turto grupės; Rekomendacija. Pagal šį standarto punktą turi būti paaiškinama, kokios ilgalaikio turto grupės ir kokia kiekvienos turto grupės suma buvo perkelta į trumpalaikio turto grupę. Nematerialusis turtas, kurio negalima parduoti – nurašomas, o kurį galima parduoti – perkeliamas į trumpalaikio turto sąskaitas. Pavyzdžiui, gali būti nurašoma programinės įrangos vertė, o prekės ženklo vertė gali būti perkeliama į trumpalaikio turto sąskaitą. Į trumpalaikio turto sąskaitas gali būti perkeliamas šių grupių ilgalaikis turtas: Eil. Nr. Ilgalaikio turto grupė Ilgalaikio turto balansinė vertė (Lt) 1. 1.1. Nematerialusis turtas Patentai, licencijos 2. 2.1. Materialusis turtas Pastatai ir statiniai 2.2. Mašinos ir įrengimai 266 000 2.3. Transporto priemonės 197 000 2.4. Kita įranga, prietaisai, įrankiai ir įrenginiai Kitas materialusis turtas 148 000 2.5. Iš viso: 6 000 6 000 2 144 000 1 435 000 98 000 Trumpalaikio turto sąskaitos, į kurią perkeliamas ilgalaikis turtas, pavadinimas Nematerialusis turtas, skirtas parduoti Į trumpalaikio turto sąskaitas perkeliamo turto vertė (Lt) 6 000 6 000 Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti 2 150 000 2 144 000 1 435 000 266 000 197 000 148 000 98 000 2 150 000 20.6. atskirų turto grupių balansinė vertė ir tikroji vertė atėmus pardavimo išlaidas; Rekomendacija. Aiškinamajame rašte turi būti pateikiama atskirų turto grupių balansinė vertė ir tikroji vertė atėmus pardavimo išlaidas. Ši informacija gali būti pateikiama lentele arba tekstu. Eil. Nr. Turto grupė 1. 1.1. 2. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. Nematerialusis turtas Patentai, licencijos Materialusis turtas Pastatai ir statiniai Mašinos ir įrengimai Transporto priemonės Kita įranga, prietaisai, įrankiai ir įrenginiai Kitas materialusis turtas Iš viso: 2.5. Ilgalaikio turto balansinė vertė įmonės likvidavimo pradžioje (Lt) Ilgalaikio turto tikroji vertė atėmus galimas pardavimo išlaidas (Lt) 6 000 6 000 2 144 000 1 435 000 266 000 197 000 148 000 5 900 5 900 3 084 000 2 400 000 246 000 196 000 146 000 Ilgalaikio turto vertė, pateikiama įmonės likvidavimo pradžios balanse (Lt) 5 900 5 900 2 119 000 1 435 000 246 000 196 000 146 000 98 000 2 150 000 96 000 3 089 900 96 000 2 124 900 20.7. aplinkybės, dėl kurių tikroji turto vertė atėmus pardavimo išlaidas ar įsipareigojimų, susijusių su rinkos kainomis, tikroji vertė negalėjo būti patikimai įvertinta, jei tokių yra; Rekomendacija. Aiškinamajame rašte turi būti nurodomos aplinkybės, dėl kurių tikroji turto vertė atėmus galimas pardavimo išlaidas ar įsipareigojimų, susijusių su rinkos kainomis, tikroji vertė negalėjo būti patikimai įvertinta. Pavyzdžiui, įmonė turi ilgalaikio turto, kuriuo nėra prekiaujama rinkoje, todėl šio turto vertės negalima patikimai nustatyti. 20.8. detalizuoti turto ir įsipareigojimų naujo įvertinimo rezultatai (pelnas ar nuostolis), parodyti pelno (nuostolių) ataskaitos straipsnyje Finansinė ir investicinė veikla; Rekomendacija. Įmonės likvidavimo pradžios datą atliktas naujas turto vertinimas gali turėti įtakos įmonės veiklos rezultatams. Pavyzdžiui, įvertinus ilgalaikį materialųjį ir nematerialųjį įmonės turtą tikrąja verte ir atėmus galimas turto pardavimo išlaidas, turto vertė gali būti mažesnė už balansinę šio turto vertę. Tokiu atveju likviduojamos įmonės balanse turtas bus parodomas tikrąja verte atėmus pardavimo išlaidas, o gautas šio turto vertės ir balansinės vertės skirtumas parodomas pelno (nuostolių) ataskaitos straipsnyje Finansinė ir investicinė veikla. Pavyzdys. Įmonės „A“ balanso eilutėje Nematerialusis turtas buvo parodyta 10 000 Lt, balanso eilutėje Ilgalaikis materialusis turtas (transporto priemonės) – 250 000 Lt. Likviduojama įmonė likvidavimo pradžios datą įvertinusi šį turtą tikrąja verte ir atėmusi pardavimo išlaidas nustatė, kad nematerialiojo turto vertė buvo 5 000 Lt ir transporto priemonių vertė – 200 000 Lt. Apskaičiuotas šio turto verčių skirtumas 55 000 Lt, t. y. (250 000 – 200 000 + 10 000 – 5 000), pripažįstamas finansinės investicinės veiklos sąnaudomis, kurios parodomos pelno (nuostolių) ataskaitos eilutėje Finansinės investicinės veiklos sąnaudos. 20.9. numatoma įmonės veiklos pabaigos data. IV. ĮMONĖS LIKVIDAVIMAS 21. Jei ataskaitinio laikotarpio pabaigoje įmonės likvidavimas nėra baigtas, sudaromos likviduojamos įmonės finansinės ataskaitos. Jose pateikiami finansiniai duomenys apie likviduojamos įmonės finansinę būklę, veiklos rezultatus, pinigų srautus. 22. Likviduojamos įmonės finansinėms ataskaitoms sudaryti gali būti naudojamos tokios pačios ataskaitų formos, kokias pagal teisės aktus įmonė pildė prieš likvidavimą. Tačiau pagal poreikį likviduojamos įmonės finansinių ataskaitų formos gali būti papildomos naujomis eilutėmis ar skiltimis arba panaikinami tarpiniai straipsniai, jeigu jų likučiai lygūs nuliui. Likviduojamos įmonės finansinių ataskaitų rinkinį sudaro: 22.1. balansas; 22.2. pelno (nuostolių) ataskaita; 22.3. pinigų srautų ataskaita (jei pagal teisės aktus įmonei reikia ją rengti); 22.4. nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita; 22.5. aiškinamasis raštas. Rekomendacija. Jei ataskaitinio laikotarpio pabaigoje įmonės likvidavimas nėra baigtas, turi būti sudaromos likviduojamos įmonės finansinės ataskaitos, kuriose turi būti pateikiami paskutinio ataskaitinio laikotarpio lyginamieji duomenys. Likvidavimo metu gautos pajamos ir patirtos sąnaudos finansinėse ataskaitose pripažįstamos įprastinės veiklos pajamomis arba sąnaudomis. Turto bei įsipareigojimų naujo vertinimo rezultatai pripažįstami finansinės ir investicinės veiklos pajamomis ar sąnaudomis. Likviduojamos įmonės finansinėse ataskaitose pateikiami praėjusių metų lyginamieji duomenys. Jeigu praėjusio ataskaitinio laikotarpio finansinės ataskaitos buvo sudarytos taikant veiklos tęstinumo principą, likviduojamos įmonės finansinėse ataskaitose lyginamieji duomenys nekoreguojami, o aiškinamajame rašte pažymima, kad lyginamoji informacija parengta pagal kitus apskaitos principus. Pavyzdžiui, jei likviduojama įmonė, kurios likvidavimas pradėtas 20X9 m. birželio 30 d., rengia 20X9 ataskaitinių metų finansinių ataskaitų rinkinį, tai lyginamuosius duomenis pateikia: Ataskaitos pavadinimas Likviduojamos įmonės balansas Finansiniai metai (20X9 m.) pateikiami Praėję finansiniai metai (20X8 m.) pateikiami Likviduojamos įmonės pelno pateikiami* pateikiami (nuostolių) ataskaita Likviduojamos įmonės pinigų pateikiami* pateikiami srautų ataskaita Likviduojamos įmonės nuosavo pateikiami* pateikiami kapitalo pokyčių ataskaita Likviduojamos įmonės pateikiami* pateikiami aiškinamasis raštas ____________________________________ *Pateikiami visų 20X9 metų duomenys, neatsižvelgiant į likvidavimo pradžios datą. 23. Sudarant likviduojamos įmonės finansines ataskaitas, laikomasi tų pačių turto ir įsipareigojimų vertinimo principų, kaip ir rengiant įmonės likvidavimo pradžios finansines ataskaitas. Turtas yra vertinamas mažesne iš šių verčių: balansine verte, nustatyta likvidavimo pradžios datą, arba tikrąja verte atėmus pardavimo išlaidas. Įsipareigojimai yra vertinami pagal 13 punkto nuostatas. (23 p. - AAT 2010 12 28 įsakymo Nr. VAS-41 redakcija, įsigaliojo nuo 2010 12 31) Rekomendacija. Sudarant likviduojamos įmonės finansines ataskaitas, turtas įvertinamas tikrąja verte atėmus pardavimo išlaidas ir balanse parodomas mažesne iš šių verčių: balansine verte, nustatyta likvidavimo pradžios datą, arba tikrąja verte atėmus pardavimo išlaidas. Jei turto tikroji vertė atėmus pardavimo išlaidas tampa mažesnė už balansinę vertę, pripažįstamos turto vertės pasikeitimo sąnaudos. Jei vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turto tikroji vertė atėmus pardavimo išlaidas padidėja, jos padidėjimo pajamų pripažįstama tik tiek, kad turto vertė nebūtų didesnė už balansinę vertę, nustatytą likvidavimo pradžios datą. Bet kokiu atveju turto balansinė vertė negali būti didesnė už nustatytą likvidavimo pradžios datą. Pavyzdys. Įmonės „A“ akcininkai pradėjo įmonės likvidavimą 20X7 m. birželio 30 d. ir baigė 20X9 metais. 20X8 m gruodžio 31 d. įmonė dar buvo nepardavusi pastatų, kurių tikroji vertė atėmus pardavimo išlaidas per metus padidėjo nuo 2 400 000 Lt iki 2 700 000 Lt. Eil. Nr. 1 Turto grupė Pastatai ir statiniai Ilgalaikio turto balansinė vertė, nustatyta likvidavimo pradžioje, t. y. 20X7 m. birželio 30 d. (Lt) 2 600 000 Ilgalaikio turto tikroji vertė atėmus galimas pardavimo išlaidas įmonės likvidavimo pradžioje, 20X7 m. birželio 30 d. (Lt) 2 500 000 Ilgalaikio turto vertė, pateikiama įmonės likvidavimo pradžios 20X7 m. birželio 30 d. balanse (Lt) Ilgalaikio turto tikroji vertė atėmus galimas pardavimo išlaidas 20X7 m. gruodžio 31 d. (Lt) Ilgalaikio turto vertė, pateikiama likviduojamos įmonės 20X7 m. gruodžio 31 d. balanse (Lt) Ilgalaikio turto tikroji vertė atėmus galimas pardavimo išlaidas 20X8 m. gruodžio 31 d. (Lt) Ilgalaikio turto vertė, pateikiama likviduojamos įmonės 20X8 m. gruodžio 31 d. balanse (Lt) 2 500 000 2 400 000 2 400 000 2 700 000 2 600 000 Kadangi turto balansinė vertė, padidėjusi dėl pajamų pripažinimo, negali būti didesnė už balansinę vertę, nustatytą likvidavimo pradžios datą, turto vertė 20X8 m. gruodžio 31 d. balanse parodoma ne 2 700 000 Lt, bet 2 600 000 Lt. 24. Įmonė pinigų srautų ataskaitą gali rengti tiesioginiu arba netiesioginiu būdu. Tačiau tiesioginiu būdu parengta pinigų srautų ataskaita teisingiau parodytų likviduojamos įmonės pinigų srautus. Jei likviduojamos įmonės ataskaitinio laikotarpio pinigų srautų ataskaita rengiama netiesioginiu būdu, tai nuo įmonės likvidavimo pradžios iki ataskaitinio laikotarpio pabaigos tiesioginiu būdu sudarytos pinigų srautų ataskaitos duomenys turi būti pateikiami aiškinamajame rašte. Rekomendacija. Pavyzdys. Likviduojamos įmonės ataskaitinio laikotarpio pinigų srautų ataskaita rengiama netiesioginiu būdu. Vadovaudamasi šio straipsnio nuostata, įmonė aiškinamajame rašte atskleidžia pinigų srautų duomenis, kurie būtų gaunami teikiant ataskaitą tiesioginiu būdu. Įmonės „C“ aiškinamojo rašto ištrauka Pinigų likutis laikotarpio pradžioje 2 500 000 Lt 1. Įmonės pagrindinės veiklos pinigų įplaukos: 51 300 Lt 1.1. pinigų įplaukos pardavus prekes ir suteikus paslaugas 36 300 Lt 1.2. pinigų įplaukos, gautos susigrąžinus prekybos skolas 15 000 Lt 2. Įmonės pagrindinės veiklos pinigų išmokos: 26 216 Lt 2.1. pinigų išmokos įmonės darbuotojams 20 000 Lt 2.2. sumokėti mokesčiai 6 216 Lt 3. Įmonės investicinės veiklos pinigų įplaukos: 800 000 Lt 4. Įmonės investicinės veiklos pinigų išmokos: 75 000 Lt 5. Įmonės finansinės veiklos pinigų išmokos: 1 500 000 Lt 5.1. grąžintos paskolos 1 300 000 Lt 5.2. už paskolas sumokėtos palūkanos 200 000 Lt Pinigų padidėjimas (sumažėjimas) iš viso: (749 916 Lt) Pinigų likutis laikotarpio pabaigoje 1 750 084 Lt 25. Likviduojamos įmonės finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte turi būti aprašomi reikšmingi laikotarpio, kurio finansinės ataskaitos rengiamos, įvykiai. Taip pat nurodoma: Rekomendacija. Jei per įmonės likvidavimo laikotarpį įvyksta reikšmingų įvykių, tokie įvykiai turi būti aprašomi įmonės finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte. Pavyzdžiui, gaisras, stichinė nelaimė ir kiti įvykiai, kurie gali lemti likviduojamos įmonės turto vertės pokyčius. Įvykus reikšmingiems įvykiams, turtas turi būti vertinamas iš naujo. Pavyzdys. Įmonės „A“ akcininkai visuotiniame susirinkime 20X9 m. balandžio 15 d. priėmė sprendimą likviduoti įmonę. Įmonės gamybinėse patalpose 20X9 m. liepos 30 d. kilo gaisras, kuris sunaikino dalį įrengimų, taip pat stipriai apdegė gamybinis pastatas. Todėl įmonės turtas turi būti vertinamas iš naujo. Rengdama 20X9 m. gruodžio 31 d. likviduojamos įmonės finansines ataskaitas, šiuos reikšmingus įvykius įmonė turi atskleisti aiškinamajame rašte. 25.1. bendrieji duomenys apie įmonę pagal 6-ojo verslo apskaitos standarto „Aiškinamasis raštas“ reikalavimus; (25.1 p. - AAT 2012 12 21 įsakymo Nr. VAS-46 redakcija, įsigaliojo nuo 2013 01 01) Rekomendacija. Jei per ataskaitinį laikotarpį įmonės likvidavimas nebuvo baigtas, turi būti sudaromos likviduojamos įmonės metinės finansinės ataskaitos. Aiškinamajame rašte be informacijos, pateikiamos pagal 6-ojo verslo apskaitos standarto „Aiškinamasis raštas“ IV skyriaus „Aiškinamojo rašto bendroji dalis“ reikalavimus, įmonė privalo atskleisti veiklos nutraukimo priežastis, likvidavimo pradžios ir numatomos likvidavimo pabaigos datas. 25.2. atskirų turto grupių balansinė vertė ir tikroji vertė atėmus pardavimo išlaidas; Aiškinamajame rašte turi būti pateikiama atskirų turto grupių balansinė vertė ir tikroji vertė atėmus pardavimo išlaidas. Ši informacija pateikiama pagal šio standarto 20.6 punkto paaiškinimą. 25.3. aplinkybės, dėl kurių tikroji turto vertė atėmus pardavimo išlaidas ar įsipareigojimų, susijusių su rinkos kainomis, tikroji vertė negalėjo būti patikimai įvertinta, jei tokių yra; Rekomendacija. Jei likviduojama įmonė paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną dar turi neparduoto turto ar neįvykdytų įsipareigojimų, susijusių su rinkos kainomis, kurių tikroji vertė negalėjo būti patikimai nustatyta, toks turtas ir įsipareigojimai vertinami balansine verte. Aiškinamajame rašte įmonė turi nurodyti priežastis, dėl kurių šio turto vertė negalėjo būti patikimai nustatyta. 25.4. turto pardavimo pelnas (nuostoliai); (25.4 p. - AAT 2010 12 28 įsakymo Nr. VAS-41 redakcija, įsigaliojo nuo 2010 12 31) Rekomendacija. Likviduojamos įmonės aiškinamajame rašte turi būti pateikiama nuo įmonės likvidavimo pradžios parduoto materialiojo, nematerialiojo ir kito turto balansinė vertė, taip pat iš šio turto pardavimo gautos pajamos ir patirtos sąnaudos. Šie duomenys aiškinamajame rašte gali būti pateikiami tekstu arba lentele, pavyzdžiui: Eil. Nr. 1. 2. 3. 4. 5. 6. TURTO GRUPĖ Žaliavos ir komplektavimo gaminiai Nebaigta gamyba Pagaminta produkcija Pirktos prekės, skirtos parduoti Ilgalaikis materialus turtas, skirtas parduoti Kitas trumpalaikis turtas (ilgalaikis nematerialus turtas ir kitas turtas) Turto pardavimo pajamos (Lt) 20 000 Parduoto turto balansinė vertė (Lt) 19 000 Turto pardavimo pelnas (nuostoliai) (Lt) 1 000 2 000 10 000 0 2 500 8 000 0 (500) 2 000 0 800 000 1 000 000 (200 000) 6 000 6 000 0 25.5. įsipareigojimų vertės pasikeitimas, atskirai nurodant pasikeitimą dėl vertės perskaičiavimo, dėl įsipareigojimų padengimo turtu, dėl kreditorių pateiktų naujų reikalavimų ir pan.; Rekomendacija. Likviduojamos įmonės aiškinamajame rašte atskirai nurodoma įsipareigojimų vertės pokytis dėl vertės perskaičiavimo, dėl padengimo turtu, dėl kreditorių pateiktų naujų reikalavimų ir pan. Pavyzdžiui, įsipareigojimų vertės pokytis dėl palūkanų pasikeitimo, dėl ankstesnį ataskaitinį laikotarpį nepripažintų delspinigių ir baudų, dėl įsipareigojimų, kurie buvo iš dalies įvykdyti perduotais pastatais, įrengimais, baldais, prekėmis ar kitu turtu. Pavyzdys. Likviduojama įmonė „A“ turi finansinį įsipareigojimą (banko suteiktą paskolą), kurio vertė įmonės likvidavimo pradžioje buvo 1 500 000 Lt. Patikslinus įsipareigojimų vertę dėl banko pateikto reikalavimo sumokėti 7 500 Lt palūkanų, įmonės finansinio įsipareigojimo suma išaugo iki 1 507 500 Lt. Įmonė likvidavimo pradžios balanse buvo parodžiusi ir kitų įsipareigojimų, kurių vertė sudarė 1 068 100 Lt, ir turėjo su šiais įsipareigojimais susijusių baudų ir delspinigių (10 000 Lt), kurių nebuvo pripažinusi ir todėl neužregistravusi apskaitoje. Per įmonės likvidavimo laikotarpį balanse parodytos finansinės skolos dalis buvo grąžinta bankui perėmus jam įkeistus įmonės pastatus, kurių tikroji vertė atėmus galimas pardavimo išlaidas yra 1 000 000 Lt. Dėl šių ūkinių įvykių įsipareigojimus įmonė turi įvertinti iš naujo. Apskaičiuota šių įsipareigojimų vertė registruojama įmonės apskaitoje ir parodoma likviduojamos įmonės finansinėse ataskaitose. Šie įsipareigojimų vertės pasikeitimai, parodyti likviduojamos įmonės balanse, aiškinamajame rašte gali būti pateikiami lentele arba aprašomi tekstu. Eil. Nr. 1. 2. 3.. 4. 5. 6. Straipsnių pavadinimai Įsipareigojimų vertė likvidavimo pradžios balanse (Lt) Skolos kredito įstaigoms Skolos tiekėjams Gauti avansai Su darbo santykiais susiję įsipareigojimai Atidėjiniai Kitos mokėtinos sumos ir trumpalaikiai įsipareigojimai Iš viso: Įsipareigojimų vertės pasikeitimas dėl įsipareigojimų padengimo turtu (Lt) 1 000 000 Įsipareigojimų vertės pasikeitimas dėl kreditorių pateiktų naujų reikalavimų (Lt) Įsipareigojimų vertė likviduojamos įmonės balanse (Lt) 1 500 000 Įsipareigojimų vertės pasikeitimas dėl vertės perskaičiavimo (Lt) 7 500 0 507 500 150 000 0 0 10 000 160 000 50 000 360 000 0 0 0 0 0 0 50 000 360 000 8 000 500 100 0 0 0 0 0 0 8 000 500 100 2 568 100 7 500 1 000 000 10 000 1 585 600 25.6. pagal kreditorių reikalavimų tenkinimo eilę sugrupuoti duomenys apie likusius įmonės įsipareigojimus ir skolas; Rekomendacija. Laikydamasi Civiliniame kodekse nustatytos kreditorių reikalavimų vykdymo eilės, įmonė turi atsiskaityti su savo kreditoriais. Aiškinamajame rašte turi būti nurodomi sugrupuoti duomenys apie likusius įmonės įsipareigojimus ir skolas pagal šiame kodekse nustatytą reikalavimų padengimo eilę. Minėtus duomenis aiškinamajame rašte įmonė gali pateikti tekstu arba lentele tokiu nuoseklumu: Eil. Nr. 1. 2. 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. Likviduojamo juridinio asmens kreditorių reikalavimų vykdymo eilė Turto įkeitimu užtikrinti reikalavimai Pirmąja eile vykdomi šie reikalavimai: susiję su darbo santykiais žalos atlyginimas dėl suluošinimo ar kitokio sveikatos sužalojimo žalos atlyginimas dėl susirgimo profesine liga arba žuvus dėl nelaimingo atsitikimo darbe fizinių asmenų reikalavimai už perdirbti supirktą žemės ūkio produkciją Kreditorių reikalavimų vertė likvidavimo pradžios balanse (Lt) 1 500 000 210 000 150 000 10 000 Įvykdyti kreditorių reikalavimai (Lt) 1 500 000 105 000 75 000 5 000 30 000 15 000 20 000 10 000 3. 3.1. Antrąja eile vykdomi šie reikalavimai: mokesčiai ir kitos įmokos į biudžetą 150 000 50 000 0 0 3.2. privalomojo valstybinio socialinio draudimo ir privalomojo sveikatos draudimo įmokos užsienio paskolos, kurioms suteikta valstybės ar vyriausybės garantija Trečiąja eile vykdomi reikalavimai (visi kiti kreditorių reikalavimai) Iš viso: 100 000 0 0 0 708 000 0 2 568 100 1 605 000 3.3. 4. 25.7. detalizuoti turto ir įsipareigojimų naujo įvertinimo rezultatai (pelnas ar nuostolis), parodyti pelno (nuostolių) ataskaitos straipsnyje Finansinė ir investicinė veikla; Rekomendacija. Jei per įmonės likvidavimo laikotarpį buvo atliktas naujas turto ir įsipareigojimų vertinimas, tai dėl šio vertinimo susidaręs pelnas ar nuostoliai, parodyti pelno (nuostolių) ataskaitos straipsnyje Finansinė ir investicinė veikla, aiškinamajame rašte turi būti išsamiai paaiškinami ir pateikiami šio pelno ar nuostolių atsiradimo šaltiniai. Pavyzdys. Rinkoje pasikeitus turto vertei įmonės „A“ likvidatorius sudarė sutartį su nekilnojamojo turto įmone dėl turto naujo vertinimo. Turto vertintojas nustatė įmonės turimų pastatų ir transporto priemonių rinkos vertę. Įvertinus likviduojamos įmonės pastatus paaiškėjo, kad jų tikroji rinkos vertė yra 1 000 000 Lt. Įmonės likvidavimo pradžioje šių pastatų vertė buvo 800 000 Lt. Nepriklausomas vertintojas nustatė, kad per likvidavimo laikotarpį dar neparduotų įmonės transporto priemonių vertė yra 185 000 Lt. Įmonės likvidavimo pradžioje šių transporto priemonių vertė buvo 197 000 Lt. Likviduojama įmonė už turto vertinimą nekilnojamojo turto įmonei sumokėjo 2 000 Lt (už pastatų vertinimą 1 200 Lt ir transporto – 800 Lt). Įmonės patirtos 2 000 Lt turto vertinimo sąnaudos pripažįstamos veiklos sąnaudomis ir parodomos likviduojamos įmonės pelno (nuostolių) ataskaitos IV straipsnyje Veiklos sąnaudos. Vadovaujantis šio standarto 12 punkto nuostatomis, turtas vertinamas mažesne iš šių verčių: tikrąja verte atėmus pardavimo išlaidas arba balansine verte. Turto vertintojo nustatyta tikroji pastatų vertė atėmus pardavimo išlaidas yra didesnė už balanse parodytą pastatų vertę, todėl šio turto vertė ir toliau balanse parodoma balansine verte. Iš naujo įvertintų transporto priemonių tikroji vertė yra mažesnė už įmonės likvidavimo pradžioje nustatytą šio turto vertę. Dėl naujo turto vertinimo susidaręs šio turto verčių skirtumas 12 000 Lt (197 000 – 185 000) yra pripažįstamas finansinės ir investicinės veiklos sąnaudomis. Turto įvertinimo rezultatai turi būti parodomi likviduojamos įmonės pelno (nuostolių) ataskaitos VII straipsnyje Finansinė ir investicinė veikla, o aiškinamajame rašte gali būti detalizuojami taip: Eil. Nr. Turto grupė 1. Pastatai ir statiniai 2. Transporto priemonės Iš viso: Veiklos sąnaudos (Lt) Turto naujo įvertinimo nuostolis (Lt) 1 200 800 2 000 0 12 000 12 000 25.8. įmonės likvidavimo administravimo sąnaudos; Rekomendacija. Aiškinamajame rašte turi būti pateikiamos likviduojant įmonę patirtos administravimo sąnaudos. 25.9. kitos per ataskaitinį laikotarpį uždirbtos pajamos ir patirtos sąnaudos; (25.9 p. - AAT 2010 12 28 įsakymo Nr. VAS-41 redakcija, įsigaliojo nuo 2010 12 31) Rekomendacija. Jei įmonės likvidavimo laikotarpiu buvo uždirbta kitų pajamų arba patirta kitų sąnaudų, nepaminėtų šio standarto 25.4, 25.5, 25.6, 25.7 ir 25.8 punktuose, ir jei šios sumos buvo reikšmingos, jos pateikiamos likviduojamos įmonės aiškinamajame rašte. Aiškinamajame rašte turi būti detalizuojamos tik reikšmingos uždirbtų pajamų arba patirtų sąnaudų sumos. Pajamos ir sąnaudos gali būti pateikiamos tekstu arba lentele. Tokių sąnaudų pavyzdys gali būti įrengimų išmontavimo išlaidos, jų pervežimo, sandėliavimo ir kitos išlaidos, kurios neišvengiamai patiriamos per įmonės likvidavimo laikotarpį. 25.10. pinigų srautų ataskaitos, sudarytos tiesioginiu būdu, duomenys nuo įmonės likvidavimo pradžios iki ataskaitinio laikotarpio pabaigos, jeigu iki likvidavimo pradžios ataskaita buvo rengiama netiesioginiu būdu; 25.11. galima likvidavimo pabaigos data. V. LIKVIDAVIMO PABAIGA 26. Jei parduodamas arba paskirstomas visas likviduojamos įmonės turtas ir atsiskaitoma su kreditoriais ir juridinio asmens dalyviais, sudaromos įmonės likvidavimo pabaigos finansinės ataskaitos. 27. Įmonės likvidavimo pabaigos finansinėms ataskaitoms sudaryti naudojamos tokios pačios ataskaitų formos ir laikomasi tų pačių turto ir įsipareigojimų vertinimo principų, kaip nurodyta IV skyriuje „Įmonės likvidavimas“. 28. Dažniausiai įmonės likvidavimo pabaigos balanse nurodytų turto, nuosavo kapitalo ir įsipareigojimų straipsnių duomenys lygūs nuliui. Aiškinamajame rašte turi būti pateikiama informacija apie likvidavimo pabaigoje juridinio asmens dalyviams paskirstytą turtą. Rekomendacija. Jei atsiskaičius su įmonės kreditoriais lieka nepaskirstyto turto, tai pagal Civilinio kodekso nuostatas pirmiausia išmokami sukaupti dividendai privilegijuotųjų akcijų su kaupiamuoju dividendu savininkams. Likęs likviduojamos įmonės turtas padalijamas proporcingai akcininkų nuosavybės teise turimų akcijų nominaliai vertei. Jei buvo išdalytas visas turtas, aiškinamajame rašte pateikiama informacija apie likvidavimo pabaigoje paskirstytą turtą. 29. Jei likviduojant įmonę su visais kreditoriais atsiskaityti nepavyksta, pabaigus likviduoti įmonę sudaromas likvidavimo balansas, kuriame turto, nuosavo kapitalo ir įsipareigojimų straipsnių duomenys taip pat lygūs nuliui, tačiau aiškinamajame rašte turi būti pateikiama informacija apie neįvykdytus įsipareigojimus. Rekomendacija. Jei pabaigus likviduoti įmonę su visais kreditoriais atsiskaityti nepavyko, o turto straipsnių duomenys lygūs nuliui, tai neįvykdytų įsipareigojimų ir nepaskirstytojo pelno (nuostolių) straipsnių likučiai panaikinami. Informacija apie neįvykdytus reikalavimus yra pateikiama aiškinamajame rašte. Pavyzdys. Svarstydami 20X8 metų įmonės veiklos rezultatus įmonės „A“ akcininkai 20X9 m. balandžio 15 d. priėmė sprendimą likviduoti įmonę. Įmonė buvo likviduota 20X9 m. gruodžio 31 d. Baigus likviduoti įmonę, sudaromas likvidavimo pabaigos balansas, kuris pateikiamas 4 lentelėje. 4 lentelė 20X9 m. gruodžio 31 d. LIKVIDAVIMO PABAIGOS BALANSAS 20X9 m. gruodžio 31 d. Nr. 3 (ataskaitos sudarymo diena) Metų _____________________ Litai ________________________ (ataskaitinis laikotarpis) Eil. Nr. A. I. I.1. I.2. I.3. I.4. I.5. II. II.1. II.2. II.3. II.4. II.5. II.6. II.7. II.8. II.8.1. II.8.2. III. III.1. III.2. III.3. III.4. IV. IV.1. IV.2. B. (ataskaitos tikslumo lygis ir valiuta) TURTAS Pastabos Nr. Praėję finansiniai metai Finansiniai metai ILGALAIKIS TURTAS 0 2 260 000 NEMATERIALUSIS TURTAS Plėtros darbai Prestižas Patentai, licencijos Programinė įranga Kitas nematerialusis turtas MATERIALUSIS TURTAS Žemė Pastatai ir statiniai Mašinos ir įrengimai Transporto priemonės Kita įranga, prietaisai, įrankiai ir įrenginiai Nebaigta statyba Kitas materialusis turtas Investicinis turtas Žemė Pastatai FINANSINIS TURTAS Investicijos į dukterines ir asocijuotąsias įmones Paskolos asocijuotosioms ir dukterinėms įmonėms Po vienų metų gautinos sumos Kitas finansinis turtas KITAS ILGALAIKIS TURTAS Atidėtojo mokesčio turtas Kitas ilgalaikis turtas TRUMPALAIKIS TURTAS 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 10 000 0 0 0 10 000 0 2 250 000 0 1 500 000 300 000 200 000 150 000 0 100 000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 425 100 ATSRAGOS, IŠANKSTINIAI APMOKĖJIMAI IR NEBAIGTOS VYKDYTI SUTARTYS 1.1. Atsargos 1.1.1. Žaliavos ir komplektavimo gaminiai 1.1.2. Nebaigta gamyba 1.1.3. Pagaminta produkcija I.1.4. Pirktos prekės, skirtos perparduoti I.1.5. Ilgalaikis materialusis turtas, skirtas parduoti I.2. Išankstiniai apmokėjimai I.3. Nebaigtos vykdyti sutartys II. PER VIENERIUS METUS GAUTINOS SUMOS II.1. Pirkėjų įsiskolinimas II.2. Dukterinių ir asocijuotų įmonių skolos II.3. Kitos gautinos sumos III. KITAS TRUMPALAIKIS TURTAS III.1. Trumpalaikės investicijos III.2. Terminuotieji indėliai III.3. Kitas trumpalaikis turtas IV. PINIGAI IR PINIGŲ EKVIVALENTAI TURTO IŠ VISO: NUOSAVAS KAPITALAS IR ĮSIPAREIGOJIMAI C. NUOSAVAS KAPITALAS 1. KAPITALAS I.1. Įstatinis (pasirašytasis) I.2. Pasirašytasis neapmokėtas kapitalas (-) I.3. Akcijų priedai I.4. Savos akcijos (-) II. PERKAINOJIMO REZERVAS (REZULTATAI) III. REZERVAI III.1. Privalomasis III.2. Savoms akcijoms įsigyti III.3. Kiti rezervai IV. NEPASKIRSTYTASIS PELNAS (NUOSTOLIAI) IV.1. Ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) IV.2. Ankstesnių metų pelnas (nuostoliai) D. DOTACIJOS, SUBSIDIJOS E. MOKĖTINOS SUMOS IR ĮSIPAREIGOJIMAI I. PO VIENŲ METŲ MOKĖTINOS SUMOS IR ILGALAIKIAI ĮSIPAREIGOJIMAI I.1. Finansinės skolos I.1.1. Lizingo (finansinės nuomos) ar panašūs įsipareigojimai I.1.2. Kredito įstaigoms I.1.3. Kitos finansinės skolos 1.2. Skolos tiekėjams I.3. Gauti išankstiniai apmokėjimai I.4. Atidėjiniai I.4.1. Įsipareigojimų ir reikalavimų padengimo I.4.2. Pensijų ir panašių įsipareigojimų I. Pastabos Nr. 1 2 0 400 000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 400 000 200 000 50 000 150 000 0 0 0 0 25 000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 20 000 0 5 000 100 0 0 0 100 2 685 100 Praėję finansiniai metai 155 000 300 000 300 000 0 0 0 0 Finansiniai metai 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 5 000 5 000 0 0 (150 000) 0 0 0 0 (160 000) 10 000 0 2 530 100 0 1 400 000 0 0 1 400 000 0 0 0 0 0 0 0 0 1 300 000 0 0 100 000 0 0 0 Kiti atidėjiniai Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas Kitos mokėtinos sumos ir ilgalaikiai įsipareigojimai II. PER VIENUS METUS MOKĖTINOS SUMOS IR TRUMPALAIKIAI ĮSIPAREIGOJIMAI II.1. Ilgalaikių skolų einamųjų metų dalis II.2. Finansinės skolos I.2.1. Kredito įstaigoms II.2.2. Kitos skolos II.3. Skolos tiekėjams II.4. Gauti išankstiniai apmokėjimai II.5. Pelno mokesčio įsipareigojimai II.6. Su darbo santykiais susiję įsipareigojimai II.7. Atidėjiniai II.8. Kitos mokėtinos sumos ir trumpalaikiai įsipareigojimai NUOSAVO KAPITALO IR ĮSIPAREIGOJIMŲ IŠ VISO: I.4.3. I.5. I.6. 0 0 0 0 0 0 0 1 130 100 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 500 000 500 000 0 50 000 100 000 0 170 000 10 000 300 100 0 2 685 100 Baigus likviduoti įmonę, visų turto, kapitalo ir įsipareigojimų straipsnių duomenys yra lygūs nuliui. Įmonės aiškinamajame rašte tekstu arba lentele turi būti pateikiama informacija apie likusius neįvykdytus įsipareigojimus, pavyzdžiui, įmonei baigus likvidavimą ji turto neturi, tačiau turi 60 000 Lt dar neįvykdytų įsipareigojimų šiems kreditoriams: UAB „C“ 35 000 Lt už patiektas prekes, UAB „D“ 8 000 Lt už patiektas prekes, UAB „E“ 3 000 Lt už patiektas prekes, UAB „F“ 2 500 Lt už patiektas prekes, UAB „G“ 1 000 Lt už patiektas prekes, UAB „H“ 300 Lt už patiektas prekes, UAB „Y“ 200 Lt už patiektas prekes, UAB „X“ 10 000 Lt už statybos ir remonto paslaugas. Tokia tvarka gali būti paaiškinami ir kiti iki įmonės likvidavimo pabaigos neįvykdyti įsipareigojimai. 30. Aiškinamajame rašte turi būti aprašomi visi nuo įmonės likvidavimo pradžios iki pabaigos buvę reikšmingi ūkiniai įvykiai. Taip pat turi būti pateikiama: Rekomendacija. Įmonė likvidavimo pabaigos finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte turėtų atskleisti nuo likvidavimo pradžios iki pabaigos įvykusius reikšmingus įvykius ne tik pagal šio punkto 1–7 papunkčiuose, bet ir pagal šio standarto 25 punkto 1–10 papunkčiuose, keliamus reikalavimus. 30.1. bendrieji duomenys apie įmonę pagal 6-ojo verslo apskaitos standarto „Aiškinamasis raštas“ reikalavimus; (30.1 p. - AAT 2012 12 21 įsakymo Nr. VAS-46 redakcija, įsigaliojo nuo 2013 01 01) 30.2. įmonės likvidavimo pradžios data; 30.3. įmonės likvidavimo metu uždirbtų pajamų suma; (30.3 p. - AAT 2010 12 28 įsakymo Nr. VAS-41 redakcija, įsigaliojo nuo 2010 12 31) Rekomendacija. Likvidavimo pabaigos finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte įmonė turėtų parodyti visas per likvidavimo laikotarpį uždirbtas pajamas, kurios aiškinamajame rašte parodomos vienoje eilutėje. 30.4. įmonės likvidavimo metu patirtų sąnaudų suma; Rekomendacija. Likvidavimo pabaigos aiškinamajame rašte įmonė turi parodyti per visą likvidavimo laikotarpį patirtas sąnaudas, kurios aiškinamajame rašte parodomos vienoje eilutėje. 30.5. dalyviams paskirstyto turto trumpas apibūdinimas ir vertė; Rekomendacija. Likviduojama įmonė privalo pirmiausia atsiskaityti su visais kreditoriais ir, jei lieka turto, paskirstyti jį likviduojamos įmonės savininkams. Su savininkais galima atsiskaityti turtu arba pinigais. Tačiau gali būti, kad įmonėje likusį turtą ne visada galima padalinti savininkams. Jei likusio turto neįmanoma padalinti toks turtas parduodamas ir už šį turtą gauti pinigai išdalijami. Pavyzdžiui, likviduojama įmonė atsiskaitė su visais kreditoriais ir jai liko įrengimai, kurių neįmanoma padalinti trims savininkams, todėl šie įrengimai bus parduoti ir gauti pinigai bus išdalijami savininkams. 30.6. duomenys apie neįvykdytus likviduotos įmonės įsipareigojimus ir skolas, jei tokių yra; Rekomendacija. Jei likvidavus įmonę dar lieka neįvykdytų įsipareigojimų ar skolų, tai kiekvieno kreditoriaus ir skolos gavėjo duomenys turi būti pateikiami likvidavimo pabaigos aiškinamajame rašte. Šie duomenys gali būti pateikiami tekstu arba lentele, nurodant kreditoriaus pavadinimą ir sumą, kuri liko nesumokėta įmonės likvidavimo pabaigos datą. Pavyzdžiui: Eil. Nr. 1. 2. 3. Kreditoriaus pavadinimas UAB „A“ UAB „B“ Individuali įmonė „C“ Iš viso: Neįvykdyti įsipareigojimai (Lt) 5 000 1 500 300 6 800 30.7. įmonės likvidavimo pabaigos data. VI. BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS 31. Pagal šį standartą tvarkoma likviduojamų įmonių 2010 m. sausio 1 d. ir vėliau prasidedančių finansinių metų apskaita ir sudaromos 2010 m. sausio 1 d. ir vėliau prasidedančių ataskaitinių laikotarpių finansinės ataskaitos. 32. Jeigu įmonės likvidavimas pradėtas ir nebaigtas iki 2010 m. sausio 1 d., tai pirmą kartą taikant šį standartą, apskaitos politikos pakeitimo poveikis parodomas perspektyviniu būdu, aiškinamajame rašte pateikiant atitinkamus paaiškinimus. (32 p. - AAT 2010 12 28 įsakymo Nr. VAS-41 redakcija, įsigaliojo nuo 2010 12 31) Rekomendacija. Jei įmonės likvidavimas pradėtas ir nebaigtas iki 2010 m. sausio 1 d., tai rengdama 2010 metų finansines ataskaitas ir pirmą kartą taikydama šį standartą, likusį turtą įmonė įvertina tikrąja verte ir balanse parodo likvidavimo pradžios datą nustatyta mažesne iš šių verčių: tikrąja verte atėmus pardavimo išlaidas arba balansine verte. Įmonės neįvykdyti įsipareigojimai, susiję su rinkos kainomis, turi būti įvertinami tikrąja verte. Kiti įsipareigojimai vertinami galimo atsiskaitymo sumomis, t. y. sumomis, kurios turi būti sumokamos atsiskaitant su kreditoriais. Turto vertės ir įsipareigojimų pokytis įmonės likvidavimo finansinėse ataskaitose parodomas pagal šio verslo apskaitos standarto nuostatas. Pavyzdys. Įmonės „X“ likvidavimo pradžia 2009 m. lapkričio 15 d. Visuotinis akcininkų susirinkimas nusprendė šios įmonės likvidavimą baigti 2011 m. birželio 30 d. Įmonė nusprendė parengti ne tik likvidavimo balansą, bet ir visą finansinių ataskaitų rinkinį. Rengdama 2009 metų finansines ataskaitas, įmonė šio verslo apskaitos standarto nuostatų gali netaikyti, tačiau rengdama 2010 metų finansines ataskaitas, ji privalo taikyti šį verslo apskaitos standartą. Todėl 2010 metų pabaigoje ji turi įvertinti visą savo turtą ir įsipareigojimus pagal šio verslo apskaitos standarto reikalavimus. Pritaikiusi šio verslo apskaitos standarto nustatytus turto ir įsipareigojimų vertinimo būdus, gautą rezultatą įmonė pripažįsta 2010 ataskaitinių metų finansinės ir investicinės veiklos pelnu arba nuostoliais, kurie parodomi pelno (nuostolių) ataskaitos VII straipsnyje Finansinė ir investicinė veikla. Ūkines operacijas ir ūkinius įvykius, susijusius su apskaitos politikos keitimu, įmonė apskaitoje turi registruoti perspektyviniu būdu ir atitinkamus paaiškinimus pateikti aiškinamajame rašte. Įmonės turto ir įsipareigojimų naujo vertinimo rezultatai ir dėl turto ir įsipareigojimų vertinimo jos patirtos sąnaudos aiškinamajame rašte gali būti detalizuojama taip: Eil. Nr. Turto grupė Balansinė vertė prieš įvertinimą (Lt) Balansinė vertė po įvertinimo (Lt) 1. 2. Pastatai ir statiniai Mašinos ir įrengimai 10 000 000 2 950 000 5 000 000 1 500 000 Turto ir įsipareigojimų vertinimo rezultatai (pelnas arba nuostoliai) (Lt) (5 000 000) (1 450 000) 3. 4. 5. Atsargos Gautinos sumos Mokėtinos sumos ir trumpalaikiai įsipareigojimai 300 000 50 000 1 100 000 100 000 10 000 1 100 000 (200 000) (40 000) 0 14 400 000 7 710 000 (6 690 000) Iš viso: