APSKAITOS POLITIKA PAGAL VAS FINANSINĖS IR INVESTICINĖS VEIKLOS PAJAMŲ IR SĄNAUDŲ APSKAITOS TVARKOS APRAŠAS TURINYS I. FINANSINĖS IR INVESTICINĖS VEIKLOS PAJAMŲ IR SĄNAUDŲ PRIPAŽINIMAS II. FINANSINĖS IR INVESTICINĖS VEIKLOS PAJAMŲ BEI SĄNAUDŲ GRUPAVIMAS III. PALŪKANŲ PAJAMŲ IR SĄNAUDŲ REGISTRAVIMAS IV. BAUDŲ IR DELSPINIGIŲ PAJAMŲ IR SĄNAUDŲ REGISTRAVIMAS V. VALIUTOS KURSO PASIKEITIMO ĮTAKOS PAJAMŲ IR SĄNAUDŲ REGISTRAVIMAS VI. KITŲ FINANSINĖS IR INVESTICINĖS VEIKLOS PAJAMŲ IR SĄNAUDŲ REGISTRAVIMAS VII. FINANSINĖS IR INVESTICINĖS VEIKLOS SĄSKAITŲ UŽDARYMAS PASIBAIGUS FINANSINIAMS METAMS Priedas. Finansinės ir investicinės veiklos pajamų ir sąnaudų apskaitos buhalteriniai įrašai I. FINANSINĖS IR INVESTICINĖS VEIKLOS PAJAMŲ IR SĄNAUDŲ PRIPAŽINIMAS 1. Finansinės ir investicinės veiklos pajamos pripažįstamos tada, kai tenkinamos 10-ajame VAS „Pajamos“ nustatytos sąlygos. 2. Finansinės ir investicinės veiklos sąnaudos registruojamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kuriuo jos buvo patirtos, remiantis 11-uoju VAS „Sąnaudos“. 3. Valiutų kursų skirtumas pripažįstamas finansinės ir investicinės veiklos pajamomis arba sąnaudomis remiantis 22-uoju VAS „Užsienio valiutos kurso pasikeitimas“. 4. Finansinės ir investicinės veiklos pajamos registruojamos sąskaitų plano 58-os grupės sąskaitose, o sąnaudos registruojamos Įmonės sąskaitų plano 68-os grupės sąskaitose. II. FINANSINĖS IR INVESTICINĖS VEIKLOS PAJAMŲ BEI SĄNAUDŲ GRUPAVIMAS 5. Finansinės ir investicinės veiklos pajamos yra skirstomos į šias grupes: 5.1. palūkanų pajamos; 5.2. baudų ir delspinigių pajamos; 5.3. pajamos dėl teigiamos valiutos kurso pasikeitimo įtakos; 5.4. kitos finansinės ir investicinės veiklos pajamos; 6. Finansinės ir investicinės veiklos sąnaudos yra skirstomos į šias grupes: 6.1. palūkanų sąnaudos; 6.2. baudų ir delspinigių sąnaudos; 6.3. sąnaudos dėl neigiamos valiutos kurso pasikeitimo įtakos; 6.4. finansinės ir investicinės veiklos kitos sąnaudos. III. PALŪKANŲ PAJAMŲ IR SĄNAUDŲ REGISTRAVIMAS 7. Finansinės ir investicinės veiklos palūkanų pajamos skirstomos į: 7.1. palūkanų pajamas už turto naudojimą (už teigiamą banko sąskaitos likutį); 7.2. sąlygines palūkanų pajamas (susijusias su ilgalaikių gautinų sumų amortizacija). 8. Finansinės ir investicinės veiklos palūkanų sąnaudos skirstomos į: 8.1. veiklos nuomos, registruojamos apskaitoje kaip finansinė nuoma (lizingas), palūkanų sąnaudas; 8.2. sąlygines palūkanų sąnaudas (susijusias su ilgalaikių įsipareigojimų ir atidėjinių amortizacija). 9. Palūkanų pajamos už turto naudojimą (teigiamą banko sąskaitos likutį) yra registruojamos apskaitoje remiantis banko išrašu. 10. Sąlyginės palūkanų pajamos ir sąnaudos yra registruojamos remiantis buhalterine pažyma. 11. Ilgalaikės gautinos sumos arba ilgalaikiai įsipareigojimai registruojami įsigijimo savikaina. 12. Registruojant ilgalaikes gautinas sumas arba ilgalaikius įsipareigojimus, reikia nustatyti, kokia yra šių ilgalaikių gautinų sumų arba ilgalaikių įsipareigojimų rinkos palūkanų norma, kadangi ši palūkanų norma naudojama įvertinant ilgalaikius įsipareigojimus amortizuota savikaina paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną. 13. Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje ilgalaikės gautinos sumos ir ilgalaikiai įsipareigojimai yra perskaičiuojami amortizuota savikaina, pritaikius ilgalaikės gautinos sumos ar įsipareigojimo pirminio pripažinimo metu buvusią apskaičiuotą palūkanų normą (vertinant amortizuota savikaina naudojama formulė, nurodyta 18-ajame VAS „Finansinis turtas ir finansiniai įsipareigojimai“). 14. Įsigijimo savikainos ir amortizuoto įsipareigojimo arba gautinos sumos savikainos skirtumas pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio finansinės ir investicinės veiklos sąnaudomis arba pajamomis. 15. Kiekvieną kitą ataskaitinį laikotarpį pripažįstamos sąlyginės palūkanų pajamos (kai gautina ilgalaikė suma) arba sąnaudos (kai yra ilgalaikiai įsipareigojimai). 1 pavyzdys. Įmonė UAB „A“ 2001 m. gruodžio 30 d. išrašė sąskaitą faktūrą už paslaugas –200 000 Eur UAB „A“. Sutartyje buvo susitarta, kad UAB „A“ už paslaugas sumokės 200(+3) m. gruodžio 31 d. Įmonė 200 m. gruodžio 30 d. registruoja ilgalaikę gautiną sumą įsigijimo savikaina. 200 m. gruodžio 31 d., atsižvelgdama į rinkos palūkanų normą, amortizuoja gautiną sumą taikydama 5% apskaičiuotų palūkanų normą. 200 m. gruodžio 31 d. Įmonė apskaičiuoja amortizuotą gautinos sumos savikainą: 200 000 Eur/(1+0,05/4)12 = 172 301,72 Eur. Įsigijimo savikainos ir amortizuotos gautinos sumos savikainos – 27 698,28 Eur (200 000 Eur - 172 301,72 Eur) pripažįstamas finansinės ir investicinės veiklos sąnaudomis 200 m. gruodžio 31 d. Pagal kiekvieno kito ketvirčio paskutinės dienos būklę Įmonė pripažįsta palūkanų pajamas ir gautinos sumos vertės padidėjimą (palūkanų pajamų suma) pagal toliau pateiktą lentelę. Per visą laikotarpį apskaičiuotų palūkanų pajamų suma yra lygi pripažintoms finansinės ir investicinės veiklos sąnaudoms. Ketvirčio paskutinė Gautinos sumos vertė, diena Eur Palūkanų pajamos už ketvirtį (gautinos sumos padidėjimas), Eur 200(+1).03.31 174 455,49 2 153,77 200(+1).06.30 176 636,19 2 180,69 200(+1).09.30 178 844,14 2 207,95 200(+1).12.31 181 079,69 2 235,55 200(+2).03.31 183 343,19 2 263,50 200 m. reiškia bet kokius metus, pavyzdžiui, 2001, 2005 ir kt. 200(+1) m., reiškia vienerius vėlesnius metus, 200(+2) – dvejus vėlesnius metus nei 200. 1 200(+2).06.30 185 634,98 2 291,79 200(+2).09.30 187 955,41 2 320,44 200(+2).12.31 190 304,86 2 349,44 200(+3).03.31 192 683,67 2 378,81 200(+3).06.30 195 092,21 2 408,55 200(+3).09.30 197 530,86 2 438,65 200(+3).12.31 200 000,00 2 469,14 Iš viso: 27 698,28 2 pavyzdys. Įmonė įsigyja spausdinimo mašiną iš UAB „A“ už 75 000 Eur. Sąskaitos faktūros išrašymo data – 200 m. birželio 20 d. Sutartyje numatytas 2 metų mokėjimo atidėjimas, t.y. Įmonė turi sumokėti tiekėjui 200(+2) m. birželio 30 d. 200 m. birželio 20 d. Įmonė registruoja mokėtiną sumą įsigijimo savikaina 200 m. birželio 30 d. Įmonė amortizuoja mokėtiną sumą naudodama rinkos palūkanų normą – 6%. Palūkanų sąnaudos pripažįstamos kas ketvirtį. Amortizuota suma yra lygi 75 000/(1+0,06/4)8 = 66 578,33 Eur. Įsigijimo savikainos ir amortizuotos įsipareigojimo savikainos skirtumas (75 000 Eur66 578,33 Eur = 8 421,67 Eur) yra pripažįstamas finansinės investicinės veiklos pajamomis 200 m. birželio 30 d. Kiekvieno kito ketvirčio paskutinės dienos būklę Įmonė pripažįsta palūkanų sąnaudas ir registruoja mokėtinos sumos padidėjimą (palūkanų sąnaudų suma) pagal toliau pateiktą lentelę. Per 2 metus apskaičiuota palūkanų sąnaudų suma lygi pripažintoms finansinės ir investicinės veiklos pajamoms. Ketvirčio paskutinė Mokėtinos sumos vertė, diena Eur Palūkanų sąnaudos per ketvirtį (mokėtinos sumos padidėjimas), Eur 200.09.30 67 577,01 998,68 200.12.31 68 590,66 1 013,66 200.03.31 69 619,52 1 028,86 200.06.30 70 663,82 1 044,29 200.09.30 71 723,77 1 059,96 200.12.31 72 799,63 1 075,86 200(+2).03.31 73 891,63 1 091,99 200(+2).06.30 75 000,00 1 108,37 Iš viso: 8421,67 16. Jeigu registruojamos sąlyginės palūkanų sąnaudos arba registruojamos finansinės investicinės veiklos sąnaudos (dėl ilgalaikių gautinų sumų įvertinimo amortizuota savikaina), finansavimo pajamos nepripažįstamos. 17. Amortizuojant ilgalaikes gautinas sumas ir ilgalaikius įsipareigojimus, rinkos palūkanų norma taikoma panašiems ilgalaikiams įsipareigojimams ar ilgalaikėms gautinoms sumoms. Nustatant apskaičiuotų palūkanų normą, reikia vadovautis 18-ojo VAS „Finansinis turtas ir finansiniai įsipareigojimai“ nuostatomis. IV. BAUDŲ IR DELSPINIGIŲ PAJAMŲ IR SĄNAUDŲ REGISTRAVIMAS 18. Įmonė baudų, delspinigių ir kitų netesybų (toliau vadinama – baudų ir delspinigių) pajamas pripažįsta tada, kai atsiranda prievolė mokėtojui (pirkėjui) sumokėti šias sumas. Pajamos registruojamos pagal baudų, delspinigių apskaičiavimo pažymą arba sąskaitą faktūrą. Baudų ir delspinigių pajamos registruojamos tuo atveju, jeigu tikimybė jas gauti yra didesnė nei 50 proc. 19. Įmonė turi pripažinti baudų ir delspinigių sąnaudas tos dienos data, kurią atsiranda prievolė sumokėti šias sumas. Baudų ir delspinigių sąnaudos registruojamos pagal baudų ar delspinigių pažymą arba sąskaitą faktūrą. V. VALIUTOS KURSO PASIKEITIMO ĮTAKOS PAJAMŲ IR SĄNAUDŲ REGISTRAVIMAS 20. Finansinės ir investicinės veiklos valiutų kursų pasikeitimo įtaka yra registruojama: 20.1. kai sąskaitos užsienio valiuta gavimo data skiriasi nuo sąskaitos apmokėjimo datos; 20.2. kai finansinių ataskaitų rinkinių sudarymo dienos kursu yra perskaičiuojami sąskaitų (banko sąskaitų, mokėtojų (pirkėjų), gavėjų (tiekėjų) įsiskolinimų ir kt.) likučiai užsienio valiutomis. 21. Jei apskaičiavus valiutų kursų pasikeitimo įtaką šio tvarkos aprašo 0 punkte nurodytais atvejais gaunamas teigiamas rezultatas, tuomet registruojama pajamos dėl teigiamos valiutų kursų pasikeitimo įtakos, jeigu gaunamas neigiamas rezultatas – sąnaudos dėl neigiamos valiutų kursų pasikeitimo įtakos. 22. Sandorio diena – diena, kai pardavėjas ar paslaugos teikėjas su prekėmis ar paslaugomis susijusią riziką ir naudą perduoda prekių ar paslaugų pirkėjui. Sandoriams užsienio valiuta priskiriami tokie sandoriai, kai Įmonė: 22.1. perka arba parduoda prekes, paslaugas ar kitą turtą, už kuriuos sumoka arba įsipareigoja sumokėti užsienio valiuta; 22.2. ima arba suteikia paskolas užsienio valiuta, kurios bus grąžinamos ar susigrąžinamos užsienio valiuta; 22.3. kitu būdu įsigyja arba perleidžia turtą, už kurį sumoka arba įsipareigoja sumokėti užsienio valiuta; 22.4. patiria komandiruočių išlaidų užsienio valiuta. 23. Veiklos rezultatų ataskaitoje rodomas bendras valiutų kurso pasikeitimo rezultatas, t. y. skirtumas dėl teigiamos ir neigiamos valiutos kurso pasikeitimo įtakos. VI. KITŲ FINANSINĖS IR INVESTICINĖS VEIKLOS PAJAMŲ IR SĄNAUDŲ REGISTRAVIMAS 24. Kitomis finansinės ir investicinės veiklos pajamomis arba sąnaudomis kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje registruojamas ilgalaikių gautinų sumų ir ilgalaikių įsipareigojimų įsigijimo savikainos ir amortizuotos savikainos skirtumas. VII. FINANSINĖS IR INVESTICINĖS VEIKLOS SĄSKAITŲ UŽDARYMAS PASIBAIGUS FINANSINIAMS METAMS 25. Užregistravus visas finansinių metų ūkines operacijas, visos finansinės ir investicinės veiklos pajamų ir sąnaudų sąskaitos uždaromos. Paskutinę finansinių metų dieną visų finansinės ir investicinės veiklos pajamų ir sąnaudų sąskaitų paskutinę finansinių metų dieną likučiai perkeliami į 390 sąskaitą „Bendra sąskaitų suvestinė“. Finansinės ir investicinės veiklos p ajamų ir sąnaudų apskaitos tvarkos aprašo 1 priedas FINANSINĖS IR INVESTICINĖS VEIKLOS PAJAMŲ IR SĄNAUDŲ APSKAITOS BUHALTERINIAI ĮRAŠAI Palūkanų pajamos: D 16700 Gautinų pirkėjų skolų vertė / 24460 Kitų gautinų skolų vertė/27 Pinigai K 5802 Kitų suteiktų paskolų palūkanų pajamos Palūkanų sąnaudos: D 6806 Palūkanų sąnaudos už finansinės nuomos būdu įsigyjamą turtą K 4494 Kitos mokėtinos sumos Valiutos kurso įtaka: Pirkimas: D 204 Pirktos prekės, skirtos perparduoti K 443 Skolos tiekėjams Apmokėjimas (jei įtaka teigiama) D 443 Skolos tiekėjams K 271 Sąskaitos bankuose K 5803 Teigiama valiutų kursų pokyčio įtaka Apmokėjimas (jei įtaka neigiama) D 443 Skolos tiekėjams K 271 Sąskaitos bankuose D 6803 Neigiama valiutų kursų pokyčio įtaka