PATVIRTINTA Viešosios įstaigos Lietuvos Respublikos apskaitos instituto direktoriaus 2006 m. liepos 17 d. įsakymu Nr. VAS-8, įsigaliojo nuo 2006 07 23) 8-OJO VERSLO APSKAITOS STANDARTO „NUOSAVAS KAPITALAS“ METODINĖS REKOMENDACIJOS I. BENDROSIOS NUOSTATOS 1. Šio standarto tikslas – nustatyti, kaip turi būti apskaitoje registruojama ir finansinėje atskaitomybėje atskleidžiama informacija, susijusi su nuosavo kapitalo formavimu ir pokyčiais. 1. Šio standarto tikslas – nustatyti, kaip turi būti apskaitoje registruojama ir finansinėse ataskaitose pateikiama informacija, susijusi su nuosavo kapitalo formavimu ir pokyčiais. (1 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 2. Standartas nustato, kaip apskaitoje turi būti registruojamos ūkinės operacijos ir ūkiniai įvykiai, susiję su nuosavo kapitalo suformavimu, didinimu, mažinimu ar sudėties pasikeitimu. 3. Sąvoka „įmonė“ šiame standarte vartojama tada, kai standarto nuostatos yra taikomos visiems pelno siekiantiems ribotos civilinės atsakomybės juridiniams asmenims. Kai standarto nuostatos taikomos akcinėms bendrovėms ir uždarosioms akcinėms bendrovėms, vartojama sąvoka „akcinė bendrovė“, kai standarto nuostatos taikomos valstybės ir savivaldybės įmonėms, vartojama sąvoka „valstybės įmonė“. 4. Šiame standarte vartojama sąvoka „savininkai“ akcinių bendrovių ir uždarųjų akcinių bendrovių atveju suprantama kaip akcininkai, valstybės ir savivaldybės įmonių atveju savininkai – šių įmonių savininko teises ir pareigas įgyvendinanti institucija, o kitokių teisinių formų – pajininkai, dalininkai ir kiti juridiniai ar fiziniai asmenys, turintys savininkų teises. II. PAGRINDINĖS SĄVOKOS Akcijos – vertybiniai popieriai, patvirtinantys jų savininkų teisę dalyvauti akcinės bendrovės valdyme. Akcijų priedai – skirtumas tarp akcijų nominaliosios vertės ir jų emisijos kainos. Apmokėtas įstatinis kapitalas – apmokėta pasirašytų akcijų nominaliosios vertės dalis. Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita – finansinė ataskaita, kurioje pateikiama informacija apie nuosavo kapitalo pasikeitimus per ataskaitinį laikotarpį. Įmonės nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita – finansinė ataskaita, kurioje pateikiami duomenys apie įmonės nuosavo kapitalo pasikeitimą per ataskaitinį laikotarpį. (sąvoka „Įmonės nuosavo kapitalo pokyčių ataskaita“ - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) Įstatinis kapitalas (pasirašytasis) – pasirašytų akcijų nominaliųjų verčių suma. Nepaskirstytasis pelnas – įmonės sukauptas ir dar nepaskirstytas pelnas. Nepaskirstytieji nuostoliai – įmonės sukaupti ir dar nepadengti nuostoliai. Nuosavas kapitalas – įmonės turto dalis, likusi iš viso turto atėmus įsipareigojimus. Perkainojimo rezervas (rezultatai) – nuosavo kapitalo pasikeitimas dėl ilgalaikio materialiojo turto ir finansinio turto perkainojimo. Privalomasis rezervas – įstatymų nustatyta tvarka sudaromas rezervas, skirtas įmonės nuostoliams padengti. Rezervas – laikinasis (tikslinis) pelno panaudojimo apribojimas, skirtas savininkų numatytiems tikslams. Rezervas savoms akcijoms įsigyti – rezervas, sudaromas savų akcijų įsigijimui, kurio dydis turi būti ne mažesnis už numatytų įsigyti savų akcijų įsigijimo verčių sumą. Savos akcijos – akcijos, kurias įsigijo jas išleidusi akcinė bendrovė. Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas – tik valstybės nuosavybe esančio turto, teisės aktų nustatyta tvarka perduoto įmonei patikėjimo teise valdyti, naudoti ir juo disponuoti, vertė. Turtas, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė – turtas, kuris išimtine nuosavybės teise priklauso valstybei. Valstybės ir savivaldybės įmonės savininko kapitalas – valstybės ir savivaldybės įmonės savininko įmonei perduoto turto, jeigu tai nėra dotacija arba turtas, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, vertė. III. AKCINĖS BENDROVĖS NUOSAVO KAPITALO SUDĖTIS 5. Akcinės bendrovės nuosavam kapitalui priskiriama: 5.1. apmokėta įstatinio kapitalo dalis; 5.2. akcijų priedai; 5.3. perkainojimo rezervas (rezultatai); 5.4. privalomasis rezervas; 5.5. rezervas savoms akcijoms įsigyti; 5.6. kiti rezervai; 5.7. nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai). IV. ĮSTATINIO KAPITALO APSKAITA 6. Akcinė bendrovė gali išleisti vienos ar kelių klasių akcijas. Jei išleidžiamos kelių klasių akcijos, kiekviena akcijų klasė turi būti registruojama atskirai. Rekomendacija Pagal Lietuvos Respublikos akcinių bendrovių įstatymą akcijos, pagal jų suteikiamas akcininkams teises, skirstomos į klases. Skirtingų klasių akcijų suteikiamos teisės nurodomos įmonės įstatuose. Visų tos pačios klasės akcijų nominaliosios vertės ir suteikiamos teisės yra vienodos. Akcininkų asmeninės akcijų sąskaitos tvarkomos vertybinių popierių rinką reglamentuojančių teisės aktų nustatyta tvarka. Verslo apskaitos standartai šios apskaitos nereglamentuoja. Įmonės gali išleisti paprastąsias ar privilegijuotąsias akcijas. Jei numatyta įmonės įstatuose, gali būti išleidžiamos paprastosios akcijos, turinčios darbuotojų akcijų statusą. Jei įmonė išleidžia įvairių klasių akcijas, registruojant apskaitoje įmonės įstatinį kapitalą, atskiros klasės akcijos registruojamos atskirose sąskaitose. Pavyzdys. AB „X“ išplatino naują savo akcijų emisiją, kurią sudaro 100 akcijų, kurių vienos nominalioji vertė – 10 Lt. Išleistos dviejų klasių akcijos: 20 privilegijuotųjų ir 80 paprastųjų. Už visas akcijas sumokėta ir įmonės įstatų pakeitimas įregistruotas teisės aktų nustatyta tvarka. Sumokėjus už akcijas, kai pardavimo kaina nesiskiria nuo akcijų nominaliosios vertės, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 271 Sąskaitos bankuose 1 000 K 3012 Privilegijuotosios akcijos 200 K 3011 Paprastosios akcijos 800 Lietuvos Respublikos akcinių bendrovių įstatyme nustatyta, kad paprastosios akcijos negali būti keičiamos į privilegijuotąsias. Privilegijuotosios akcijos gali būti keičiamos į paprastąsias akcijas, jei tokia galimybė yra numatyta įmonės įstatuose. Pavyzdžio tęsinys. AB „X“ akcininkai nutarė pakeisti anksčiau išleistas privilegijuotąsias akcijas į paprastąsias. 20 privilegijuotųjų akcijų, kurių vienos nominalioji vertė – 10 Lt, keičiamos į 20 paprastųjų akcijų, kurių vienos nominalioji vertė – 10 Lt. Teisės aktų nustatyta tvarka įregistravus akcijų pakeitimus, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 3012 Privilegijuotos akcijos 200 K 3011 Paprastosios akcijos 200 7. Steigiant naują akcinę bendrovę, pasirašytasis įstatinis kapitalas apskaitoje registruojamas po to, kai akcinė bendrovė įregistruojama įstatymų nustatyta tvarka. Rekomendacija Lietuvos Respublikos akcinių bendrovių ir Lietuvos Respublikos valstybės ir savivaldybės įmonių įstatymai nustato, kad įmonė laikoma įregistruota ir gali pradėti veiklą nuo jos įregistravimo Juridinių asmenų registre dienos. Pavyzdys. Asmenų grupė nutarė įsteigti uždarąją akcinę bendrovę „X“. Steigiamajame susirinkime buvo nuspręsta įregistruoti 25 000 Lt įstatinį kapitalą, išleidžiant 25 000 paprastųjų vardinių akcijų, kurių vienos nominalioji vertė – 1 Lt. Buvo nutarta įstatinį kapitalą formuoti pinigais ir turtu, todėl akcininkai sumokėjo už steigiamos naujos bendrovės akcijas taip: - 15 000 Lt įnešė grynaisiais pinigais į kaupiamąją sąskaitą; - perdavė automobilį, kurio tikroji vertė – 10 000 Lt. Kol UAB „X“ įstatai neįregistruoti Akcinių bendrovių įstatymo nustatyta tvarka, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 271 Sąskaitos bankuose 15 000 D 1230 Transporto priemonių įsigijimo savikaina 10 000 K 4486 Kitos mokėtinos sumos (skola akcininkams) 25 000 Įregistravus UAB „X“ įstatus, daromi tokie įrašai: D 4486 Kitos mokėtinos sumos (skola akcininkams) 25 000 K 301 Įstatinis pasirašytasis kapitalas 25 000 8. Pasirašytasis įstatinis kapitalas registruojamas įstatinio kapitalo sąskaitoje visa suma, neatsižvelgiant į apmokėtą dalį. Neapmokėta akcijų dalis registruojama sąskaitoje, kontrarinėje įstatinio kapitalo sąskaitai. Rekomendacija Pagal Lietuvos Respublikos akcinių bendrovių įstatymą įstatinio kapitalo dydis yra lygus visų pasirašytų akcijų nominaliųjų verčių sumai. Už įmonės išleistas akcijas turi būti sumokėta per akcijų pasirašymo sutartyje nustatytą terminą. Akcinių bendrovių įstatyme nustatyta, kad šis terminas negali būti ilgesnis kaip 12 mėnesių nuo akcijų pasirašymo sutarties sudarymo dienos. Pavyzdys. UAB „L“ įstatinis pasirašytasis kapitalas – 50 000 Lt. Steigimo sutartyje numatyta iš karto įmokėti 70 % akcijų vertės, o likusią dalį akcininkai įsipareigoja sumokėti per 6 mėnesius. Įregistravus įmonės įstatus ir sumokėjus 70 % akcijų vertės, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 271 Sąskaitos bankuose 35 000 D 302 Pasirašytasis neapmokėtas kapitalas (-) K 301 Įstatinis pasirašytasis kapitalas 15 000 50 000 Jei akcijas pasirašęs asmuo per akcijų pasirašymo sutartyje numatytą terminą nesumoka už akcijas, laikoma, kad akcijas įsigijo pati įmonė ir akcijų pasirašymo sutartis su tuo asmeniu tampa negaliojančia. Ne vėliau kaip per 12 mėnesių nuo akcijų pasirašymo termino pabaigos įmonė turi perleisti akcijas kitų asmenų nuosavybėn arba sumažinti įstatinį kapitalą. 9. Jei už išleistas akcijas atsiskaitoma turtu (įskaitant kitos akcinės bendrovės akcijas), akcijų emisijos kaina yra lygi už jas gauto turto tikrajai vertei. Rekomendacija Akcinių bendrovių įstatyme nustatyta, kad, atsiskaitant už akcijas, nepiniginis įnašas gali būti perduodamas turtas, įskaitant ir turtines teises. Nepiniginiais įnašais negali būti iš civilinės apyvartos išimtas turtas, taip pat darbai ir paslaugos. Akcijų, už kurias sumokama nepiniginiu įnašu, nominaliųjų verčių suma negali būti didesnė už turto vertinimo ataskaitoje nurodytą nepiniginio įnašo vertę. Pavyzdys. UAB „R“ nutarė padidinti įstatinį kapitalą, išplatindama naują 1 000 akcijų emisiją. Nominalioji akcijos vertė ir vienos akcijos emisijos kaina – 100 Lt. UAB „M“ pasirašė šių akcijų pirkimo sutartį ir atsiskaitė už jas ilgalaikiu materialiuoju turtu (automobiliu), kurio tikroji vertė – 100 000 Lt. Perdavus automobilį UAB „R“' iki įstatų pakeitimo įregistravimo, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 1230 Transporto priemonių įsigijimo savikaina 100 000 K 4486 Kitos mokėtinos sumos (skola akcininkams) 100 000 Įregistravus įstatų pakeitimą dėl įstatinio kapitalo padidinimo, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 4486 Kitos mokėtinos sumos (skola akcininkams) 100 000 K 301 Įstatinis pasirašytasis kapitalas 100 000 10. Įstatinio kapitalo sąskaitoje registruojama tik nominalioji akcijų vertė. 11. Jei akcijų emisijos kaina viršija jų nominaliąją vertę, kainos perviršis registruojamas akcijų priedų sąskaitoje. Rekomendacija Įstatinį kapitalą sudaro tik visų klasių akcijų nominaliųjų verčių suma, todėl nepaisant jų emisijos kainos, įstatinio kapitalo sąskaitoje registruojama tik nominalioji akcijų vertė. Akcijos nominalioji vertė turi būti išreikšta litais be centų. Skirtumas tarp akcijų emisijos kainos ir akcijų nominaliosios vertės registruojamas kaip akcijų priedai. Jei išplatindama naują akcijų emisiją, įmonė patiria su tuo susijusių išlaidų, tai ta išlaidų suma mažinami akcijų priedai. Akcijų priedai atsiranda tik parduodant akcijas pirminėje rinkoje. Pavyzdys. AB „A“ akcininkai nutarė padidinti įstatinį kapitalą, išplatindami naują 1 000 akcijų emisiją. Nominalioji akcijos vertė – 100 Lt, vienos akcijos emisijos kaina – 120 Lt. Visas naujos emisijos akcijas įsigijo AB „B“, kuri už akcijas atsiskaitė pinigais. AB „B“ pasirašė akcijų pirkimo sutartį ir sumokėjo už jas 20X4 m. vasario 10 d. Patikslinti AB „A“ įstatai įregistruoti 20X4 m. kovo 12 d. 20X4 m. vasario 10 d. AB „A“, pasirašiusi akcijų pardavimo sutartį ir gavusi pinigus iš AB „B“, apskaitoje daro tokius įrašus: D 271 Sąskaitos bankuose 120 000 K 4486 Kitos mokėtinos sumos (skola akcininkams) 120 000 20X4 m. kovo 12 d. įregistravus įstatų pakeitimą, AB „A“ apskaitoje daromi tokie įrašai: D 4486 Kitos mokėtinos sumos (skola akcininkams) 120 000 K 301 Įstatinis pasirašytasis kapitalas 100 000 K 303 Akcijų priedai 20 000 11. Jei akcijų emisijos kaina viršija jų nominaliąją vertę, nominaliosios vertės perviršis registruojamas akcijų priedų sąskaitoje. Šioje sąskaitoje parodoma apmokėta perviršio dalis. (11 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 12. Jei priimtas savininkų sprendimas didinti (mažinti) įstatinį kapitalą, įstatinio kapitalo padidėjimas (sumažėjimas) apskaitoje registruojamas tada, kai teisės aktų nustatyta tvarka įregistruojami pakeisti akcinės bendrovės įstatai. Rekomendacija Pagal Akcinių bendrovių įstatymą įmonių įstatinis kapitalas gali būti padidinamas visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimu. Įstatinis kapitalas gali būti padidinamas išleidžiant naujas akcijas arba padidinant išleistų akcijų nominaliąją vertę. Didinti įstatinį kapitalą įmonė gali tik tada, kai yra sumokėta visa paskutinės akcijų emisijos kaina. Įstatinis kapitalas laikomas padidintu tik įregistravus pakeistus įmonės įstatus Juridinių asmenų registre. Įstatinis kapitalas gali būti padidinamas papildomais įnašais arba iš įmonės lėšų. Didinant įstatinį kapitalą papildomais įnašais, išleidžiamos naujos akcijos. Jei įmonė yra nemoki, įstatinį kapitalą galima padidinti papildomais įnašais, kai naujas akcijas įsigyja jos akcininkai, darbuotojai ir kreditoriai. Pavyzdys. 20X3 m. gruodžio 10 d. akcininkų susirinkimas nusprendė padidinti įstatinį kapitalą papildomais įnašais. 20X3 m. gruodžio 15 d. akcininkai perdavė bendrovei 60 000 Lt vertės įrengimus, tačiau įstatų pakeitimas dar nebuvo įregistruotas. Patikslinti įstatai įregistruoti 20X4 m. sausio 10 d. Gavus įrengimus, 20X3 m. gruodžio 15 d. apskaitoje daromi tokie įrašai: D 1220 Mašinų ir įrenginių įsigijimo savikaina 60 000 K 4486 Kitos mokėtinos sumos (skola akcininkams) 60 000 Įregistravus įstatų pakeitimą, 20X4 m. sausio 10 d. apskaitoje daromi tokie įrašai: D 4486 Kitos mokėtinos sumos (skola akcininkams) 60 000 K 301 Įstatinis pasirašytasis kapitalas arba K 3011 Paprastosios akcijos 60 000 Įstatinis kapitalas gali būti padidinamas iš įmonės lėšų, tai yra iš nepaskirstytojo pelno, akcijų priedų ir rezervų, išskyrus savų akcijų įsigijimo ir privalomąjį rezervus. Įstatinis kapitalas iš įmonės lėšų didinamas išleidžiant naujas akcijas, kurios akcininkams išduodamos nemokamai, arba padidinant anksčiau išleistų akcijų nominaliąsias vertes. Pavyzdys. 20X4 m. kovo 20 d. akcininkų susirinkimas patvirtino 20X3 metų finansines ataskaitas ir paskirstė pelną. Buvo nutarta 20 000 Lt iš paskirstytinojo pelno skirti įstatiniam kapitalui didinti išleidžiant 200 akcijų, kurių vienos nominalioji vertė – 100 Lt. Šios akcijos nemokamai išduodamos įmonės akcininkams proporcingai jų turimų akcijų skaičiui. Patikslinti įmonės įstatai įregistruoti Juridinių asmenų registre 20X4 m. gegužės 15 d. Registruojant pelno paskirstymą, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) 20 000 K 333 Kiti rezervai (įstatinio kapitalo didinimui) 20 000 Įregistravus įstatų pakeitimą 20X4m. gegužės 15 d., apskaitoje daromi tokie įrašai: D 333 Kiti rezervai (įstatinio kapitalo didinimui) 20 000 K 301 Įstatinis pasirašytasis kapitalas arba K 3011 Paprastosios akcijos 20 000 Jei priimtas akcininkų sprendimas mažinti įstatinį kapitalą, įstatinio kapitalo sumažėjimas apskaitoje registruojamas tada, kai įstatymų nustatyta tvarka įregistruojami pakeisti bendrovės įstatai. Jei akcininkų sprendimas mažinti įstatinį kapitalą jau priimtas, bet pakeisti įstatai dar neįregistruoti, informacija apie sprendimą mažinti įstatinį kapitalą turi būti atskleidžiama aiškinamajame rašte. Pavyzdžių, kaip apskaitoje registruojamas įstatinio kapitalo mažinimas, pateikta šio standarto 14 punkto metodinėse rekomendacijose. 13. Jei savininkų sprendimas didinti (mažinti) įstatinį kapitalą jau priimtas, bet pakeisti įstatai dar neįregistruoti, informacija apie sprendimą didinti (mažinti) įstatinį kapitalą turi būti atskleidžiama aiškinamajame rašte. 14. Įstatinis kapitalas gali būti mažinamas tik įstatymų nustatyta tvarka. Rekomendacija Įstatinis kapitalas gali būti mažinamas visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimu arba Akcinių bendrovių įstatymo nustatyta tvarka – teismo sprendimu. Įstatinis kapitalas gali būti mažinamas tik šiais Akcinių bendrovių įstatyme nustatytais būdais: • sumažinant akcijų nominaliąsias vertes; • anuliuojant akcijas. Jeigu įmonės nuosavas kapitalas tampa mažesnis už 1/2 įstatuose nurodyto įstatinio kapitalo, Akcinių bendrovių įstatymo nustatyta tvarka turi būti sušauktas visuotinis akcininkų susirinkimas, kuris turi svarstyti klausimą dėl įmonės nuostolių padengimo. Šiame susirinkime gali būti priimtas nutarimas panaikinti bendrovės balanse įrašytus nuostolius mažinant įmonės įstatinį kapitalą, padengti nuostolius akcininkų įnašais ar pan. Jei mažinamas įstatinis kapitalas, po sumažinimo jis negali būti mažesnis už Akcinių bendrovių įstatyme nustatytą minimalų įstatinio kapitalo dydį. Jei įmonė turi supirkusi savų akcijų, mažinant įstatinį kapitalą, pirmiausia anuliuojamos savos akcijos, kurias turi pati įmonė ir jos dukterinės įmonės. Pavyzdys. Įmonė akcininkų sprendimu buvo pirkusi savų akcijų. Akcininkai nutarė anuliuoti supirktas savas akcijas ir sumažinti įstatinį kapitalą. AB „A“ įstatinis pasirašytasis kapitalas – 200 000 Lt. Įmonė yra išleidusi 10 000 paprastųjų akcijų, kurių vienos nominalioji vertė – 20 Lt. Įmonė yra supirkusi 1 000 savų akcijų, už kurias sumokėta 18 000 Lt. Akcininkai nusprendė anuliuoti 1 000 savų akcijų. Iki kapitalo sumažinimo įmonės nuosavas kapitalas balanse buvo: NUOSAVAS KAPITALAS 182 000 Įstatinis pasirašytasis kapitalas 200 000 Savos akcijos (18 000) Įregistravus patikslintus įmonės įstatus, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 301 Įstatinis pasirašytasis kapitalas arba D 3011 Paprastosios akcijos 20 000 K 304 Savos akcijos (-) 18 000 K 3412 Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) 2 000 Jei įmonė mažina įstatinį kapitalą mažindama akcijų skaičių ir neturi supirkusi savų akcijų, Akcinių bendrovių įstatymo nustatyta tvarka proporcingai mažinamas visų akcininkų akcijų skaičius. Pavyzdys. Įmonė, siekdama padengti nuostolius, akcininkų sprendimu mažina įstatinį pasirašytąjį kapitalą. Akcininkai nutarė mažinti kapitalą sumažinant akcijų skaičių. Akcijų skaičius sumažintas nuo 1 000 iki 700. UAB „A“ įstatinis pasirašytasis kapitalas – 80 000 Lt. Įmonė yra išleidusi 1 000 akcijų, kurių vienos nominalioji vertė – 80 Lt. Įmonės sukaupti nuostoliai – 25 000 Lt. Sumažinus akcijų skaičių 300 akcijų, bus padengta dalis įmonės nuostolių. Iki kapitalo sumažinimo įmonės nuosavas kapitalas balanse buvo: NUOSAVAS KAPITALAS 55 000 Įstatinis pasirašytasis kapitalas 80 000 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) (25 000) Įregistravus patikslintus įmonės įstatus, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 301 Įstatinis pasirašytasis kapitalas arba D 3011 Paprastosios akcijos 24 000 K 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) 24 000 Po įstatinio kapitalo sumažinimo įmonės nuosavas kapitalas tapo: NUOSAVAS KAPITALAS 55 000 Įstatinis pasirašytasis kapitalas 56 000 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) (1 000) Akcinių bendrovių įstatymas numato, kad įstatinis kapitalas gali būti mažinamas mažinant akcijų nominaliąją vertę. Apie sprendimą sumažinti įmonės įstatinį kapitalą turi būti pranešta įmonės kreditoriams ir viešai paskelbta įmonės įstatuose nustatyta tvarka. Įstatinio kapitalo sumažinimas apskaitoje registruojamas po to, kai įregistruojami patikslinti įmonės įstatai. Pavyzdys. Įmonė akcininkų sprendimu mažina įstatinį pasirašytąjį kapitalą, siekdama padengti įmonės nuostolius. Akcininkai nutarė mažinti kapitalą sumažinant akcijų nominaliąją vertę. UAB „A“ įstatinis pasirašytasis kapitalas – 20 000 Lt. Įmonė yra išleidusi 1 000 akcijų, kurių vienos nominalioji vertė – 20 Lt. Įmonės sukaupti nuostoliai – 7 000 Lt. Įmonės akcininkai nusprendė sumažinti įstatinį pasirašytąjį kapitalą ir padengti įmonės nuostolius. Mažinant įstatinį pasirašytąjį kapitalą, nutarta sumažinti akcijos nominaliąją vertę nuo 20 Lt iki 13 Lt. Iki kapitalo sumažinimo įmonės nuosavas kapitalas balanse buvo: NUOSAVAS KAPITALAS 13 000 Įstatinis pasirašytasis kapitalas 20 000 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) (7 000) Įregistravus patikslintus įmonės įstatus, daromi įrašai: D 301 Įstatinis pasirašytasis kapitalas arba D 3011 Paprastosios akcijos 7 000 K 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) 7 000 Po kapitalo sumažinimo įmonės nuosavas kapitalas tapo: NUOSAVAS KAPITALAS 13 000 Įstatinis pasirašytasis kapitalas 13 000 V. AKCIJŲ PRIEDŲ APSKAITA 15. Akcijų priedai – akcinės bendrovės nuosavo kapitalo sudedamoji dalis. Akcijų priedai atsiranda, kai akcijų emisijos kaina viršija nominaliąją akcijų vertę. Rekomendacija Emisijos kaina – kaina, už kurią akcijos parduodamos pirminėje rinkoje. Akcijos emisijos kaina turi būti ne mažesnė už jos nominalią vertę. Akcijų priedai atsiranda tik parduodant įmonės akcijas pirminėje rinkoje. Pavyzdys. AB „C“ išplatino naują akcijų emisiją. Išleista 100 akcijų, kurių vienos nominalioji vertė – 10 Lt, vienos akcijos emisijos kaina – 12 Lt. Patikslinti įmonės įstatai įregistruoti. Už išleistas akcijas sumokėta grynaisiais pinigais. Registruojant įstatinio pasirašytojo kapitalo padidinimą, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 271 Sąskaitos bankuose 1 200 K 301 Įstatinis pasirašytasis kapitalas arba K 3011 Paprastosios akcijos 1 000 K 303 Akcijų priedai 200 16. Jeigu, išleidžiant naują akcinės bendrovės akcijų emisiją, yra išlaidų, kurios tiesiogiai gali būti priskirtos šių akcijų išleidimui, tai akcijų priedai apskaitoje registruojami atėmus šias išlaidas. Rekomendacija Steigiant, reorganizuojant įmonę ar išplatinant naują akcijų emisiją, patiriama išlaidų, kurios susijusios su įmonės steigimu, akcijų įregistravimu ir įmonės veiklos pradžia. Iki Verslo apskaitos standartų įsigaliojimo tokias išlaidas buvo įprasta priskirti formavimo savikainai ir amortizuoti per įmonės nustatytą laikotarpį jas priskiriant įmonės veiklos sąnaudoms. Pagal Verslo apskaitos standartus įmonės steigimo ir akcijų išleidimo išlaidos neturi būti priskiriamos įmonės veiklos sąnaudoms, nes jos susijusios su įmonės savininkais, o ne tiesiogiai su įmonės veikla. Įmonės steigimo ir akcijų išleidimo išlaidomis mažinami akcijų priedai, o jei akcijų priedų nėra, jos priskiriamos pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintiems nuostoliams ir parodomos ne pelno (nuostolių) ataskaitoje, o registruojamos nepaskirstytojo pelno (nuostolių) sąskaitoje ir parodomas nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitoje. Įmonės veiklos sąnaudoms nepriskiriamos tik tiesiogiai su įmonės steigimu ir akcijų išleidimu susijusios išlaidos. Tokių išlaidų pavyzdžiai gali būti akcijų įregistravimo, konsultantų, maklerių paslaugos, akcininkų pažymėjimų spausdinimo, įstatų parengimo, įregistravimo išlaidos ir pan. Įmonės spaudų, blankų gamybos, administracijos atlyginimų iki įmonės veiklos pradžios ir kitos su veikla susijusios išlaidos pripažįstamos ataskaitinio laikotarpio sąnaudomis. Pavyzdys. AB „C“ išplatino naują akcijų emisiją. Išleista 100 akcijų, kurių vienos nominalioji vertė – 20 Lt, vienos akcijos emisijos kaina – 25 Lt. Patikslinti įmonės įstatai įregistruoti. Už išleistas akcijas sumokėta grynaisiais pinigais. Naujų akcijų išleidimo išlaidos (skelbimo, spausdinimo, konsultantų ir pan.) ir paslaugos apmokėtos. Jos sudaro 400 Lt. Registruojant apskaitoje išleistas ir apmokėtas akcijas, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 271 Sąskaitos bankuose 2 500 K 301 Įstatinis pasirašytasis kapitalas arba K 3011 Paprastosios akcijos 2 000 K 303 Akcijų priedai 500 Registruojant apskaitoje akcijų išleidimo išlaidas, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 303 Akcijų priedai 400 K 271 Sąskaitos bankuose 400 17. Akcijų priedų sumos mažinimas apskaitoje registruojamas: 17.1. kai akcijų priedų suma didinamas įstatinis kapitalas; Rekomendacija Vienas iš Akcinių bendrovių įstatyme numatytų akcijų priedų panaudojimo būdų yra įstatinio kapitalo didinimas mažinant akcijų priedus. Pavyzdys. AB „X“ įstatinis pasirašytasis kapitalas sudaro 100 000 Lt. Akcijų priedai – 10 000 Lt. Akcininkai nutarė padidinti įstatinį kapitalą akcijų priedų suma. Patikslinti įmonės įstatai įregistruoti. Registruojant apskaitoje įstatinio pasirašytojo kapitalo padidėjimą, daromi įrašai: D 303 Akcijų priedai 10 000 K 301 Įstatinis pasirašytasis kapitalas arba K 3011 Paprastosios akcijos 10 000 17.2. kai savininkų sprendimu dengiami akcinės bendrovės nuostoliai. Rekomendacija Akcinių bendrovių įstatyme nustatyta, kad susidarę nuostoliai gali būti mažinami padengiant juos akcijų priedais. Akcinių bendrovių įstatyme nustatyta, kad akcijų priedų suma pervedama į paskirstytinąjį rezultatą, jei nepaskirstytojo rezultato ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir ataskaitinio laikotarpio grynojo rezultato sumą sudaro nuostoliai. Tokiu atveju į paskirstytinąjį rezultatą pervedamos sumos įtraukiamos tokia seka: pervedimai iš rezervų, pervedimai iš privalomojo rezervo, pervedimai iš akcijų priedų. Pavyzdys. AB „X“ įstatinis kapitalas sudaro 100 000 Lt. Akcijų priedai – 10 000 Lt. Nepaskirstytieji nuostoliai sudaro 15 000 Lt. Vadovaudamasis Akcinių bendrovių įstatymu, akcininkų susirinkimas nutarė dalį nuostolių padengti akcijų priedais. Apskaitoje daromi šie įrašai: D 303 Akcijų priedai 10 000 K 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) 10 000 VI. PERKAINOJIMO REZERVO (REZULTATŲ) APSKAITA 18. Jei įmonė perkainoja ilgalaikį materialųjį turtą, turto vertės padidėjimo suma registruojama turto ir nuosavo kapitalo sąskaitose. Nuosavo kapitalo dalyje ši suma registruojama perkainojimo rezervo (rezultatų) sąskaitoje. Rekomendacija Perkainojimo rezervas susidaro, jei įmonė savo ilgalaikio materialiojo turto apskaitai taiko 12-ajame verslo apskaitos standarte „Ilgalaikis materialusis turtas“ nurodytą ilgalaikio materialiojo turto apskaitos būdą perkainota verte ir finansinėse ataskaitose parodo šį turtą perkainota verte. Perkainojimo rezervas taip pat gali atsirasti ir iš finansinio turto perkainojimo, jei toks apskaitos metodas numatytas teisės aktuose ir įmonės apskaitos politikoje. 181. Perkainojimo rezervo (rezultatų) sąskaitoje registruojama pelno ar nuostolio dalis, kuri atsiranda, kai apsidraudimo priemonės nuo pinigų srautų ir (ar) nuo grynųjų investicijų į užsienio įmonę valiutos kurso pasikeitimo įvertinamos tikrąja verte pagal 26-ąjį verslo apskaitos standartą „Išvestinės finansinės priemonės“. (181 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 19. Kai dėl turto perkainojimo pripažįstamas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas, tai perkainojimo rezervas (rezultatai) apskaitoje registruojamas suma, kuri gaunama iš perkainojimo rezervo (rezultatų) atėmus atidėtojo mokesčio įsipareigojimą. Rekomendacija Jei turto balansinė vertė skiriasi nuo jo mokesčio bazės, skaičiuojami atidėtieji mokesčiai. Kai, perkainojus turtą, padidėja to turto vertė ir dėl to turto balansinė vertė tampa didesnė nei jo mokesčio bazė, turi būti skaičiuojamas atidėtojo pelno mokesčio įsipareigojimas vadovaujantis 24-uoju verslo apskaitos standartu „Pelno mokestis“. Pavyzdys. UAB „A“ pakeitė savo apskaitos politiką ir nusprendė turto grupei „Pastatai ir statiniai“ taikyti perkainotos vertės būdą. Įmonė turi du gamybinius ir vieną administracinį pastatą. Apskaitoje užregistruota ši informacija: Įsigijimo savikaina 1 gamybinis pastatas 2 gamybinis pastatas Administracinis pastatas 420 000 250 000 380 000 1 050 000 Įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 120 000 150 000 180 000 450 000 Pagal turto vertinimo ataskaitoje nurodytus duomenis pastatų vertė yra tokia: 1-ojo gamybinio pastato – 350 000 Lt, 2-ojo gamybinio pastato – 170 000 Lt, administracinio pastato – 240 000 Lt. Įsigijimo savikaina 1 gamybinis pastatas 2 gamybinis pastatas Administracinis pastatas A 420 000 250 000 380 000 1 050 000 Įsigijimo savikainos nusidėvėjimas B 120 000 150 000 180 000 450 000 Turto Vertės pokyčio vertinimo suma ataskaitoje nurodytą vertė C (C–A–B) 350 000 50 000 170 000 70 000 240 000 40 000 760 000 160 000 Apskaitoje registruojamas pastatų vertės padidėjimas ir perkainojimo rezervas: D 1211 Pastatų ir statinių (1 gamybinis pastatas) perkainotos vertės dalis D 1211 Pastatų ir statinių (2 gamybinis pastatas ) perkainotos vertės dalis D 1211 Pastatų ir statinių (administracinis pastatas) perkainotos vertės dalis K 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) (160 000 Lt – 32 000 Lt) 128 000 K 4051 Atidėtojo pelno mokesčio įsipareigojimai (160 000 Lt x 20 %) 20. Perkainojimo rezervo (rezultatų) mažinimas apskaitoje registruojamas: 50 000 70 000 40 000 32 000 20.1. kai šiuo rezervu ar jo dalimi didinamas įstatinis kapitalas; 20.2. kai perkainotas turtas nuvertėja; 20.3. kai perkainotas turtas nurašomas; 20.3. kai perkainotas turtas ir (ar) iš apsidraudimo priemonės atsiradęs finansinis turtas ar finansinis įsipareigojimas nurašomi; (20.3 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 20.4. kai perkainotas turtas perleidžiamas; 20.4. kai perkainotas turtas ir (ar) iš apsidraudimo priemonės atsiradęs finansinis turtas ar finansinis įsipareigojimas perleidžiamas; (20.4 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 20.5. kai perkainotas turtas neatlygintinai perduodamas kitam asmeniui; 20.6. kai perkainotas turtas nudėvimas; 20.7. kai nudėvimas arba nuvertėja investicinis turtas, kuris apskaitomas taikant įsigijimo savikainos būdą ir kuris į investicinio turto grupę buvo perkeltas iš kitų ilgalaikio materialiojo turto grupių, kuriose jis buvo apskaitomas perkainota verte, ir yra likusi su tuo turtu susijusio perkainojimo rezervo (rezultatų) dalis; 20.8. kai pasirinkus investicinio turto apskaitos tikrąja verte būdą, į investicinio turto grupę perkeliamas turtas iš kitų ilgalaikio materialiojo turto grupių, kuriose jis buvo apskaitomas perkainota verte ir yra likusi su tuo turtu susijusio perkainojimo rezervo (rezultatų) dalis. 20.9. kai dėl tikrosios vertės pasikeitimo sumažėja iš apsidraudimo priemonės atsiradusio finansinio turto ar padidėja iš apsidraudimo priemonės atsiradusio finansinio įsipareigojimo vertė. (20.4 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 21. Jei perkainojimo rezervo (rezultatų) mažinimas apskaitoje registruojamas dėl anksčiau perkainoto turto nuvertėjimo, perkainojimo rezervas (rezultatai) mažinamas suma, kuria turtas nuvertėjo. Jei turto vertės sumažėjimo suma viršija to turto perkainojimo rezervo (rezultatų) sumą, apskaitoje registruojamas perkainojimo rezervo (rezultatų) mažinimas ir nuostolis dėl turto vertės sumažėjimo. Rekomendacija Jei 12-ojo verslo apskaitos standarto „Ilgalaikis materialusis turtas“ nustatyta tvarka įmonės apskaitos politikoje numatyta ilgalaikio materialiojo turto apskaita perkainota verte, įmonė perkainoja turtą periodiškai, ne rečiau kaip kas penkerius metus. Perkainojant turtą, turi būti perkainojama visa turto grupė, kuriai tas turto vienetas priklauso, todėl vienų turto vienetų vertė gali padidėti, o kitų sumažėti. Pavyzdys. UAB „C“, kuri sudaro sutrumpintas finansines ataskaitas (daroma prielaida, kad ji netaiko 24-ojo verslo apskaitos standarto „Pelno mokestis“ nuostatos dėl atidėtojo mokesčio turto ir (ar) įsipareigojimų), ilgalaikio materialiojo turto apskaitos politikoje numatyta pastatus rodyti perkainota verte. Perkainojimas atliekamas kas penkerius metus. Pastatas buvo perkainotas 20X0 metais. Prieš 20X5 metų perkainojimą įmonė turi tokią informaciją apie pastatų vertę: D 1210 Pastatų ir statinių įsigijimo savikaina 10 000 D 1211 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalis 1 000 K 1217 Pastatų ir statinių įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 3 000 K 1218 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalies nusidėvėjimas 300 K 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) 700 20X5 metais įmonė perkainoja pastatą, kuris jau buvo perkainotas 20X0 metais. Įvertinus pastatą, paaiškėjo, kad jo vertė sumažėjo 700 Lt. Perkainojimo rezultatai registruojami apskaitoje: D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai ) 700 K 1211 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalis 700 21. Jei perkainojimo rezervas (rezultatai) mažinamas dėl anksčiau perkainoto turto nuvertėjimo, apskaitoje mažinama likusi nepanaudota to turto perkainojimo rezervo (rezultatų) dalis ir registruojamas atidėtojo mokesčio įsipareigojimo, jei toks buvo pripažintas, sumažėjimas. Jei turto vertės sumažėjimo suma didesnė už to turto perkainojimo rezervo (rezultatų) sumą, apskaitoje registruojamas perkainojimo rezervo (rezultatų) sumažėjimas ir nuostolis dėl turto vertės sumažėjimo. (21 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 22. Kai perkainojimo rezervo (rezultatų) mažinimas apskaitoje registruojamas dėl perkainoto turto nurašymo, perleidimo ar kitokio perdavimo, tai perkainojimo rezervas (rezultatai) mažinamas tik ta suma, kuri priskiriama konkrečiam turtui. Suma, kuria sumažintas perkainojimo rezervas (rezultatai), didinamas nepaskirstytasis pelnas (mažinami nuostoliai). Rekomendacija Pavyzdys. UAB „A“ rengia sutrumpintas finansines ataskaitas (daroma prielaida, kad ji netaiko 24-ojo verslo apskaitos standarto „Pelno mokestis“ nuostatos dėl atidėtojo mokesčio turto ir (ar) įsipareigojimų). Įmonė perleidžia įrengimus, kurie anksčiau buvo perkainoti. Įrengimai perleidžiami už 4 000 Lt. Apskaitoje užregistruoti tokie duomenys apie įmonės turimą ilgalaikį materialųjį turtą: D 1220 Mašinų ir įrenginių įsigijimo savikaina 5 000 D 1221 Mašinų ir įrenginių perkainotos vertės dalis 1 000 K 1227 Mašinų ir įrenginių įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 2 000 K 1228 Mašinų ir įrenginių perkainotos vertės dalies nusidėvėjimas 600 K 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) 400 Perleidus įrengimus ir gavus pinigus į banko sąskaitą, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 271 Sąskaitos bankuose 4 000 D 1227 Mašinų ir įrenginių įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 2 000 D 1228 Mašinų ir įrenginių perkainotos vertės dalies nusidėvėjimas 600 K 1220 Mašinų ir įrenginių įsigijimo savikaina 5 000 K 1221 Mašinų ir įrenginių perkainotos vertės dalis 1 000 K 521 Ilgalaikio turto perleidimo pelnas 600 Perleidus įrengimus, turi būti mažinamas perkainojimo rezervas (rezultatai) suma, kuri priskirta perleistiems įrengimams: D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) 400 K 3412 Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai)400 221. Nurašant ar perleidžiant iš apsidraudimo priemonės atsiradusį finansinį turtą ar finansinį įsipareigojimą arba dėl tikrosios vertės pasikeitimo sumažėjus iš apsidraudimo priemonės atsiradusio finansinio turto ar padidėjus iš apsidraudimo priemonės atsiradusio finansinio įsipareigojimo vertei, apskaitoje registruojamas perkainojimo rezervo (rezultatų) sumažėjimas ir pelno (nuostolių) ataskaitoje parodomas pelnas ar nuostoliai. (221 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 23. Nudėvint perkainotą turtą, apskaitoje registruojamas perkainojimo rezervo (rezultatų) mažinimas. Šis rezervas (rezultatai) mažinamas suma, kuria dėl to turto perkainojimo padidėjo nusidėvėjimo sąnaudos. Suma, kuria sumažintas perkainojimo rezervas (rezultatai), didinamas nepaskirstytasis pelnas (mažinami nuostoliai). Rekomendacija Perkainojimo rezervas (rezultatai) mažinamas visą perkainoto turto naudingo tarnavimo laiką. Tai yra jei perkainotas turtas nuo perkainojimo dienos bus naudojamas 10 metų, tai ir jam priskirtas perkainojimo rezervas (rezultatai) turi būti perkeliamas į nepaskirstytąjį pelną (nuostolius) per 10 metų. Jei bus pakeistas turto naudingo tarnavimo laikas, tai ir jo perkainojimo rezervo (rezultatų) nurašymo laikas turės būti atitinkamai tikslinamas. Pavyzdys. UAB „X“ sudaro sutrumpintas finansines ataskaitas (daroma prielaida, kad ji netaiko 24-ojo verslo apskaitos standarto „Pelno mokestis“ nuostatos dėl atidėtojo mokesčio turto ir (ar) įsipareigojimų). UAB „X“ ilgalaikio materialiojo turto – pastato – įsigijimo savikaina – 150 000 Lt, sukauptas nusidėvėjimas – 50 000 Lt. Įmonės apskaitos politikoje pasirinktas ilgalaikio turto apskaitos perkainota verte būdas. 20X3 metais pastatas buvo perkainotas. Perkainojimo rezultatas rodo, kad pastato vertė padidėjo 20 000 Lt. Likęs pastato naudingo tarnavimo laikas – 20 metų. Perkainojimo rezervas (rezultatai) per likusį pastato naudingo tarnavimo laiką turi būti perkeliamas į nepaskirstytąjį pelną (nuostolius). Užregistravus apskaitoje pastato perkainojimo rezultatus, turima tokia informacija: D 1210 Pastatų ir statinių įsigijimo savikaina 150 000 D 1211 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalis 20 000 K 1217 Pastatų ir statinių įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 50 000 K 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) 20 000 Apskaičiavus pastatų nusidėvėjimą per vienerius metus, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 6115 Ilgalaikio materialiojo turto vertės nusidėvėjimo sąnaudos 6 000 K 1217 Pastatų ir statinių įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 5 000 K 1218 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalies nusidėvėjimas 1 000 Suma, kuria padidėjo nusidėvėjimo sąnaudos dėl turto perkainojimo, mažinamas perkainojimo rezervas (rezultatai): D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) 1 000 K 3412 Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) 1 000 23. Nudėvint perkainotą turtą, apskaitoje registruojamas perkainojimo rezervo (rezultatų) mažinimas. Šis rezervas (rezultatai) mažinamas perkainotos vertės nusidėvėjimo dalimi, įvertinus susijusio atidėtojo mokesčio įsipareigojimo pokyčius, jei perkainojimo metu toks įsipareigojimas buvo pripažintas. Suma, kuria sumažintas perkainojimo rezervas (rezultatai), didinamas nepaskirstytasis pelnas (mažinami nuostoliai). (23 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 24. Neriboto naudojimo laiko ilgalaikio turto perkainojimo rezervo (rezultatų) dalis negali būti mažinama, išskyrus tuos atvejus, kai šis turtas nuvertėja, perleidžiamas ar perduodamas kitai įmonei arba kai perkainojimo rezervu (rezultatais) didinamas įstatinis kapitalas. Todėl mažinant neriboto naudojimo laiko turto perkainojimo rezervo (rezultatų) dalį, apskaitoje atliekami tokie patys įrašai, kaip ir mažinant riboto naudingo tarnavimo laiko turto perkainojimo rezervo (rezultatų) dalį. Rekomendacija Pavyzdys. AB „G“ sudaro sutrumpintas finansines ataskaitas (daroma prielaida, kad ji netaiko 24-ojo verslo apskaitos standarto „Pelno mokestis“ nuostatos dėl atidėtojo mokesčio turto ir (ar) įsipareigojimų). AB „G“ žemės įsigijimo savikaina – 1 000 000 Lt. Įmonė perkainojo žemę ir jos vertė buvo padidinta 200 000 Lt. Perkainojimo rezultatai registruojami apskaitoje taip: D 1201 Žemės perkainotos vertės dalis 200 000 K 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) 200 000 Žemės nusidėvėjimas neskaičiuojamas, todėl jei ji nebus parduota ir jos vertė nesikeis, perkainojimo rezervo (rezultatų) suma liks tokia pati. Daroma prielaida, kad po metų žemė parduodama už 1 300 000 Lt. Tokiu atveju apskaitoje galėtų būti daromi tokie įrašai: D 271 Sąskaitos bankuose 1 300 000 K 1200 Žemės įsigijimo savikaina 1 000 000 K 1201 Žemės perkainotos vertės dalis 200 000 K 521 Ilgalaikio turto perleidimo pelnas 100 000 Perkainojimo rezervas perkeliamas į nepaskirstytąjį pelną (nuostolius): D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) 200 000 K 3412 Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) 200 000 25. Jei perkainojimo rezervo (rezultatų) mažinimas apskaitoje registruojamas dėl investicinio turto, kuris apskaitomas taikant įsigijimo savikainos būdą ir į investicinio turto grupę buvo perkeltas iš kitų ilgalaikio materialiojo turto grupių, kuriose jis buvo apskaitomas perkainota verte, nusidėvėjimo, tai perkainojimo rezervas (rezultatai) mažinamas suma, kuria dėl to turto perkainojimo padidėjo nusidėvėjimo sąnaudos. Suma, kuria sumažintas perkainojimo rezervas (rezultatai), didinamas nepaskirstytasis pelnas (mažinami nuostoliai). Rekomendacija Jeigu investicinio turto apskaitai įmonė pagal 12-ojo verslo apskaitos standarto „Ilgalaikis materialusis turtas“ 85 punkto nuostatą taiko įsigijimo savikainos būdą, šis turtas apskaitoje registruojamas taip pat kaip ir turtas, kuris naudojamas įmonės veikloje, tačiau, jei iki perkėlimo į investicinio turto grupę šio turto apskaitai buvo taikytas perkainotos vertės būdas, likusi nepanaudota perkainojimo rezervo dalis bus nurašoma per likusį turto naudingo tarnavimo laiką, jei neatsiras turto nuvertėjimo požymių ir turtas nebus nuvertintas. Pavyzdys. UAB „A“ sudaro sutrumpintas finansines ataskaitas (daroma prielaida, kad ji netaiko 24-ojo verslo apskaitos standarto „Pelno mokestis“ nuostatos dėl atidėtojo mokesčio turto ir (ar) įsipareigojimų). Įmonė 20X0 m. gruodžio mėn. įsigijo pastatą, kuris iš karto buvo naudojamas veikloje. Pastatui nustatytas 25 metų naudingo tarnavimo laikas, likvidacinė vertė – 40 000 Lt. Pagal įmonės patvirtintą apskaitos politiką pastatų apskaitai taikomas perkainotos vertės būdas. Nuo 20X6 m. sausio 1 d. įmonė pastato savo veikloje nebenaudoja. Ji pastatą išnuomojo 10 metų ir nusprendė priskirti jį investiciniam turtui. Investicinio turto apskaitai įmonė pasirinko taikyti įsigijimo savikainos būdą. Iki perkėlimo į investicinio turto grupę pastatas įmonės apskaitoje buvo užregistruotas taip: D 1210 Pastatų ir statinių įsigijimo savikaina 440 000 D 1211 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalis 220 000 K 1217 Pastatų ir statinių įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 80 000 K 1218 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalies nusidėvėjimas 30 000 K 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) 190 000 20X6 m. sausio 1 d. pastatas perkeltas į investicinio turto grupę, kurioje jis bus apskaitomas įsigijimo savikaina. Perkėlus į investicinio turto grupę, buvo patikslinta turto likvidacinė vertė. Likvidacinė vertė buvo nustatyta 50 000 Lt, o likęs naudingo tarnavimo laikas – 20 metų. Uždaromos turto grupės „Pastatai ir statiniai“ sąskaitos ir sumos perkeliamos į turto grupės „Investicinis turtas“ sąskaitą: D 1217 Pastatų ir statinių įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 80 000 D 1218 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalies nusidėvėjimas 30 000 D 12710 Pastatų, kaip investicinio turto, įsigijimo savikaina K 1210 Pastatų ir statinių įsigijimo savikaina K 1211 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalis K 12717 Pastatų, kaip investicinio turto, įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 660 000 440 000 220 000 110 000 20X6 m. gruodžio 31 d. priskaičiuota pastato nusidėvėjimo suma: (660 000 Lt – 110 000 Lt – 50 000 Lt) / 20 m. x 1 m. = 25 000 Lt Apskaitoje daromi tokie įrašai: D 6115 Ilgalaikio materialiojo turto vertės nusidėvėjimo sąnaudos K 12717 Pastatų, kaip investicinio turto, įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 25 000 25 000 Kiekvienais metais suma, kuria padidėjo nusidėvėjimo sąnaudos dėl turto perkainojimo tą ataskaitinį laikotarpį, mažinamas perkainojimo rezervas (rezultatas). Apskaitoje daromi tokie įrašai: D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) (190 000 Lt / 20 m. x 1 m.) 9 500 K 3412 Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) 9 500 25. Jei perkainojimo rezervas (rezultatai) mažinamas dėl investicinio turto, kurio apskaitai taikomas įsigijimo savikainos būdas ir kuris į šią grupę buvo perkeltas iš kitų ilgalaikio materialiojo turto grupių, kuriose jo apskaitai buvo taikytas perkainotos vertės būdas, nusidėvėjimo, tai jis mažinamas perkainotos vertės nusidėvėjimo dalimi, įvertinus susijusio atidėtojo mokesčio įsipareigojimo pokyčius, jei perkainojimo metu toks įsipareigojimas buvo pripažintas. Suma, kuria sumažintas perkainojimo rezervas (rezultatai), didinamas nepaskirstytasis pelnas (mažinami nuostoliai). (25 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 26. Jei perkainojimo rezervo (rezultatų) mažinimas apskaitoje registruojamas dėl investicinio turto, kuris apskaitomas taikant įsigijimo savikainos būdą ir į investicinio turto grupę buvo perkeltas iš kitų ilgalaikio materialiojo turto grupių, kuriose jis buvo apskaitomas perkainota verte, nuvertėjimo, tai perkainojimo rezervas (rezultatai) mažinamas suma, kuria turtas nuvertėjo. Jei turto vertės sumažėjimo suma viršija to turto perkainojimo rezervo (rezultatų) sumą, apskaitoje registruojamas perkainojimo rezervo (rezultatų) mažinimas ir nuostolis dėl turto vertės sumažėjimo. Rekomendacija Pavyzdys. UAB „K“ sudaro sutrumpintas finansines ataskaitas (daroma prielaida, kad ji netaiko 24-ojo verslo apskaitos standarto „Pelno mokestis“ nuostatos dėl atidėtojo mokesčio turto ir (ar) įsipareigojimų). Įmonė 20X0 m. gruodžio mėn. įsigijo pastatą ir iš karto pradėjo jį naudoti. Nustatytas pastato naudingo tarnavimo laikas – 35 metai, likvidacinė vertė – 10 000 Lt. Nuo 20X6 m. sausio 1 d. pastato savo veikloje įmonė nebenaudoja, o ateityje ketina jį išnuomoti. Pagal įmonės patvirtintą apskaitos politiką pastatų apskaitai taikomas perkainotos vertės būdas, o investicinio turto apskaitai – įsigijimo savikainos būdas. Iki perkėlimo į investicinio turto grupę pastatas įmonės apskaitoje buvo užregistruotas taip: D 1210 Pastatų ir statinių įsigijimo savikaina 210 000 D 1211 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalis 38 000 K 1217 Pastatų ir statinių įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 20 000 K 1218 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalies nusidėvėjimas 2 000 K 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) 36 000 20X6 m. sausio 1 d. pastatas perkeltas į investicinio turto grupę, kurioje jis bus apskaitomas įsigijimo savikaina. Perkėlus į investicinio turto grupę, buvo patikslinta turto likvidacinė vertė. Buvo nustatyta 22 000 Lt likvidacinė vertė, o likęs naudingo tarnavimo laikas – 30 metų. Uždaromos turto grupės „Pastatai ir statiniai“ sąskaitos ir sumos perkeliamos į turto grupės „Investicinis turtas“ sąskaitą: D 1217 Pastatų ir statinių įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 20 000 D 1218 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalies nusidėvėjimas 2 000 D 12710Pastatų, kaip investicinio turto, įsigijimo savikaina 248 000 K 1210 Pastatų ir statinių įsigijimo savikaina 210 000 K 1211 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalis 38 000 K 12717 Pastatų, kaip investicinio turto, įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 22 000 20X6 m. gruodžio 31 d. priskaičiuota pastato nusidėvėjimo suma: (248 000 Lt – 22 000 Lt – 10 000 Lt) / (35 m. – 5 m.) x 1 m. = 7 200 Lt Apskaitoje daromi tokie įrašai: D 6115 Ilgalaikio materialiojo turto vertės nusidėvėjimo sąnaudos K 12717 Pastatų, kaip investicinio turto, įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 7 200 7 200 Kiekvienais metais suma, kuria padidėjo nusidėvėjimo sąnaudos dėl turto perkainojimo tą ataskaitinį laikotarpį, mažinamas perkainojimo rezervas (rezultatas). Apskaitoje daromi tokie įrašai: D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) (36 000 Lt / 30 m. x 1 m.) 1 200 K 3412 Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) 1 200 Turto vertintojai nustatė pastato vertės sumažėjimą. Nustatyta pastato tikroji vertė – 150 000 Lt. Dėl vertės sumažėjimo susidariusį 68 800 Lt (218 800 Lt – 150 000 Lt) nuostolį, t. y. skirtumą tarp balansinės pastato vertės – 218 800 Lt (248 000 Lt – 22 000 Lt – 7 200 Lt) ir dabartinės tikrosios vertės – 150 000 Lt, įmonė „K“ apskaitoje registruoja taip: - vertės sumažėjimo suma, neviršijančia nepanaudoto perkainojimo rezervo dydžio, t. y. 34 800 Lt (36 000 Lt – 1 200 Lt), mažinamas perkainojimo rezervas (rezultatai); - likusi suma, t. y. 34 000 Lt (68 800 Lt – 34 800 Lt), pripažįstama ataskaitinio laikotarpio nuostoliais. Apskaitoje daromi tokie įrašai: D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezultatas 34 800 D 6133 Ilgalaikio materialiojo turto vertės sumažėjimo sąnaudos 34 000 K 12719Pastatų, kaip investicinio turto, vertės sumažėjimas (-) 68 800 26. Jei perkainojimo rezervas (rezultatai) mažinamas dėl investicinio turto, kurio apskaitai taikomas įsigijimo savikainos būdas ir kuris į šią grupę buvo perkeltas iš kitų ilgalaikio materialiojo turto grupių, kuriose jo apskaitai buvo taikytas perkainotos vertės būdas, nuvertėjimo, tai jis mažinamas likusia nepanaudota to turto perkainojimo rezervo (rezultatų) dalimi ir registruojamas atidėtojo mokesčio įsipareigojimo, jei toks buvo pripažintas, sumažėjimas. Jei turto vertės sumažėjimo suma didesnė už jo perkainojimo rezervo (rezultatų) sumą, apskaitoje registruojamas perkainojimo rezervo (rezultatų) sumažėjimas ir nuostolis dėl turto vertės sumažėjimo. (26 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 27. Jei perkainojimo rezervo (rezultatų) mažinimas apskaitoje registruojamas dėl pasirinkto investicinio turto apskaitos tikrąja verte būdo, kai į investicinio turto grupę perkeliamas turtas iš kitų ilgalaikio materialiojo turto grupių, kuriose jis buvo apskaitomas perkainota verte, tai perkainojimo rezervas (rezultatai) mažinamas to perkeliamo turto nepanaudota perkainojimo rezervo (rezultatų) dalimi. Suma, kuria sumažintas perkainojimo rezervas (rezultatai), didinamas nepaskirstytasis pelnas (mažinami nuostoliai). Rekomendacija Pavyzdys. UAB „C“ sudaro sutrumpintas finansines ataskaitas (daroma prielaida, kad ji netaiko 24-ojo verslo apskaitos standarto „Pelno mokestis“ nuostatos dėl atidėtojo mokesčio turto ir (ar) įsipareigojimų). Įmonė 20X1 m. gruodžio mėn. įsigijo pastatą ir iš karto pradėjo jį naudoti. Nustatytas pastato naudingo tarnavimo laikas – 30 metų, likvidacinė vertė – 10 000 Lt. Nuo 20X6 m. sausio 1 d. pastatas įmonės veikloje nebenaudojamas, o ateityje ketinama jį išnuomoti. Pagal įmonės patvirtintą apskaitos politiką pastatų apskaitai taikomas perkainotos vertės būdas. Įmonė pastatą išnuomojo 20 metų ir nusprendė priskirti jį investiciniam turtui. Pagal įmonės patvirtintą apskaitos politiką investicinio turto apskaitai įmonė taiko apskaitos tikrąja verte būdą. Iki perkėlimo į investicinio turto grupę pastatas įmonės apskaitoje buvo užregistruotas taip: D 1210 Pastatų ir statinių įsigijimo savikaina 730 000 D 1211 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalis 84 000 K 1217 Pastatų ir statinių įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 96 000 K 1218 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalies nusidėvėjimas 6 000 K 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) 78 000 20X6 m. sausio 1 d. pastatas perkeltas į investicinio turto grupę, kurioje jis bus apskaitomas tikrąja verte. Uždaromos turto grupės „Pastatai ir statiniai“ sąskaitos ir sumos perkeliamos į turto grupės „Investicinis turtas“ sąskaitą: D 1217 Pastatų ir statinių įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 96 000 D 1218 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalies nusidėvėjimas 6 000 D 12710 Pastatų, kaip investicinio turto, įsigijimo savikaina 712 000 K 1210 Pastatų ir statinių įsigijimo savikaina 730 000 K 1211 Pastatų ir statinių perkainotos vertės dalis 84 000 ir D 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo rezervas (rezultatai) 78 000 K 3412 Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) 78 000 Perkeliant pastatą į investicinio turto grupę, kurioje jis bus apskaitomas tikrąja verte, nustatoma tikroji pastato vertė. Nepriklausomi turto vertintojai nustatė, kad pastato rinkos kaina – 750 000 Lt. Perkėlimo dieną susidaręs skirtumas tarp pastato, laikomo kaip investicinis turtas, balansinės ir tikrosios vertės registruojamas tokiais įrašais: D 12713 Pastatų, kaip investicinio turto, tikrosios vertės pasikeitimas (+/-) 38 000 K 539 Kitos finansinės ir investicinės veiklos pajamos 38 000 VII. PRIVALOMOJO REZERVO APSKAITA 28. Privalomasis rezervas sudaromas iš paskirstytinojo pelno. Šis rezervas sudaromas ir naudojamas įstatymų nustatyta tvarka. Sudarant rezervą, apskaitoje registruojamas paskirstytinojo pelno sumažėjimas ir privalomojo rezervo padidėjimas. Panaudojus rezervą nuostoliams mažinti, apskaitoje registruojamas nuostolių ir privalomojo rezervo sumažėjimas. Kitais teisės aktų nustatytais atvejais mažinant privalomąjį rezervą, apskaitoje registruojamas jo sumažėjimas ir paskirstytinojo pelno padidėjimas. Rekomendacija Privalomasis rezervas sudaromas Lietuvos Respublikos akcinių bendrovių įstatymo nustatyta tvarka. Šis rezervas negali būti mažesnis kaip 1/10 įstatinio kapitalo ir gali būti naudojamas tik įmonės nuostoliams padengti. Privalomojo rezervo dalis, viršijanti 1/10 įstatinio kapitalo, skirstant kitų finansinių metų pelną, gali būti perskirstyta. Jei privalomasis rezervas mažesnis kaip 1/10 įstatinio kapitalo, skirstant pelną, atskaitymai į šį rezervą privalomi ir negali būti mažesni kaip 1/20 grynojo ataskaitinių finansinių metų pelno, kol bus pasiektas numatytas privalomojo rezervo dydis. Pavyzdys. Registruojant privalomąjį rezervą, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) K 331 Privalomasis arba atsargos (rezervinis) kapitalas Jei rezervas mažinamas dengiant nuostolius, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 331 Privalomasis arba atsargos (rezervinis) kapitalas K 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) VIII. REZERVO SAVOMS AKCIJOMS ĮSIGYTI APSKAITA 29. Numačius sumą, kurią reikės sumokėti už planuojamas įsigyti savas akcijas, įstatymų nustatyta tvarka joms įsigyti sudaromas rezervas. Registruojant šį rezervą, apskaitoje mažinamas nepaskirstytasis pelnas ir sudaromas tokios pat sumos rezervas savoms akcijoms įsigyti. Rekomendacija Savo akcijos – akcijos, kurios buvo išleistos ir kurias įmonė dėl tam tikrų priežasčių supirko. Akcinių bendrovių įstatymas nustato, kad savas akcijas įmonė gali įsigyti visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimu. Akcininkų susirinkimas nustato akcijų įsigijimo tikslą, maksimalų leidžiamų įsigyti akcijų skaičių, terminą, per kurį įmonė gali įsigyti savas akcijas, maksimalią ir minimalią akcijų įsigijimo kainą, savų akcijų pardavimo tvarką ir minimalią pardavimo kainą. Akcijų įsigijimo terminas negali būti ilgesnis kaip 18 mėnesių. Bendrovės įsigytų savų akcijų bendra nominali vertė negali būti didesnė kaip 1/10 įstatinio kapitalo. Įmonė gali įsigyti savas akcijas, jeigu įmonėje buvo sudarytas rezervas savoms akcijoms įsigyti. Šio rezervo dydis turi būti ne mažesnis už įsigyjamų savų akcijų įsigijimo verčių sumą. Pavyzdys. Akcininkams priėmus sprendimą supirkti savas akcijas ir sudaryti rezervą joms įsigyti, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) K 332 Rezervas savoms akcijoms įsigyti (numatoma sumokėti už savas akcijas suma) 30. Supirktos savos akcijos registruojamos sąskaitoje, kuri yra kontrarinė įstatinio kapitalo sąskaitai, atitinkamai įregistruojant pinigų ar kito turto sumažėjimą ar įsipareigojimą. Rekomendacija Savos akcijos nepriskiriamos turtui. Savoms akcijoms dividendai neskiriami ir jos neturi balso teisės. Įstatinio pasirašytojo kapitalo ir akcijų priedų sąskaitų sumos, supirkus savas akcijas, nesikeičia. Supirktos savos akcijos registruojamos sąskaitoje, kontrarinėje įstatinio pasirašytojo kapitalo sąskaitai. Savos akcijos apskaitoje registruojamos įsigijimo savikaina. Pavyzdys. AB „X“ supirko 10 savų akcijų, kurių vienos nominali vertė – 30 Lt, o vienos akcijos emisijos kaina – 45 Lt. Akcijos supirktos po 50 Lt. Supirkus savas akcijas, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 304 Savos (-i) akcijos (pajai) (-) K 271 Sąskaitos bankuose arba K 272 Kasa 500 500 31. Jei supirkus akcijas rezervas savoms akcijoms įsigyti yra didesnis už įsigytų akcijų įsigijimo vertę, jis gali būti mažinamas teisės aktų nustatyta tvarka. Registruojant apskaitoje rezervo mažinimą, atitinkamai didinamas nepaskirstytasis pelnas. Rekomendacija Akcininkų susirinkimas nustato minimalią ir maksimalią savų akcijų supirkimo kainą. Savų akcijų įsigijimo rezervas sudaromas įvertinus maksimalią akcijų supirkimo kainą, todėl jei akcijos superkamos pigiau nei buvo numatyta maksimali supirkimo kaina, rezervo suma, akcininkų sprendimu, gali būti sumažinta iki sumos, kuri sumokėta už savas akcijas. Pavyzdys. Akcininkai nusprendė supirkti 10 savų akcijų ir sudarė 600 Lt rezervą savoms akcijoms įsigyti. Akcijos buvo supirktos už 550 Lt. Kitais metais akcininkų susirinkimas, kadangi akcininkai daugiau akcijų supirkti neketino, skirstydamas pelną, nutarė sumažinti rezervą savoms akcijoms įsigyti iki 550 Lt. Mažinant rezervą savoms akcijoms įsigyti, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 332 Rezervas savoms akcijoms įsigyti 50 K 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) 50 32. Rezervas savoms akcijoms įsigyti negali būti paskirstytas tol, kol bendrovė turi savų akcijų. Anuliavus ar pardavus savas akcijas, rezervas savoms akcijoms įsigyti mažinamas teisės aktų nustatyta tvarka. Priėmus sprendimą panaikinti rezervą, apskaitoje registruojamas rezervo savoms akcijoms įsigyti sumažėjimas ir nepaskirstytojo pelno padidėjimas. Rekomendacija Akcinių bendrovių įstatymas numato, kad nepanaudoti rezervai ir rezervai, kurių nenumatoma panaudoti, gali būti paskirstyti. Pavyzdys. AB „X“ yra supirkusi savų akcijų už 500 Lt ir sudariusi šios sumos rezervą savoms akcijoms įsigyti. Įmonė pardavė savas akcijas. Pardavus akcijas Akcinių bendrovių įstatymo nustatyta tvarka, gali būti panaikintas ir rezervas savoms akcijoms įsigyti. Akcininkų susirinkimas nusprendė panaikinti rezervą savoms akcijoms įsigyti. Akcininkams priėmus sprendimą panaikinti rezervą savoms akcijoms įsigyti, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 332 Rezervas savoms akcijoms įsigyti 500 K 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) 500 33. Jei, parduodant savas akcijas, susidaro pelno ar nuostolių, jie registruojami nepaskirstytojo pelno (nuostolių) sąskaitoje. Rekomendacija Savų akcijų pardavimas susijęs su įmonės savininkais, todėl savų akcijų pardavimo rezultatas neparodomas pelno (nuostolių) ataskaitoje, o registruojamas nepaskirstytojo pelno (nuostolių) sąskaitose ir parodomas nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitoje. Pavyzdys. AB „X“ yra supirkusi savų akcijų už 500 Lt ir sudariusi šios sumos rezervą savoms akcijoms įsigyti. Įmonė pardavė savas akcijas. Pardavus akcijas Akcinių bendrovių įstatymo nustatyta tvarka, gali būti panaikintas ir rezervas savoms akcijoms įsigyti. Akcininkų susirinkimas nusprendė panaikinti rezervą savoms akcijoms įsigyti. Akcininkams priėmus sprendimą panaikinti rezervą savoms akcijoms įsigyti, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 332 Rezervas savoms akcijoms įsigyti 500 K 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) 500 Pavyzdys. AB „X“ yra supirkusi 10 savų akcijų po 50 Lt. Įmonė pardavė šias akcijas už 550 Lt. Pardavus akcijas, apskaitoje daromi šie įrašai: D 271 Sąskaitos banke arba D 272 Kasa 550 K 304 Savos (i) akcijos (pajai) (-) 500 K 3412 Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) 50 IX. KITŲ REZERVŲ APSKAITA 34. Kiti rezervai sudaromi, didinami ir mažinami įstatymų ir įmonės įstatų nustatyta tvarka. Savininkams priėmus sprendimą sudaryti ar panaikinti rezervus, apskaitoje registruojamas rezervo padidėjimas (sumažėjimas), ta pačia suma mažinant (didinant) nepaskirstytąjį pelną. Rekomendacija Kiti rezervai gali būti sudaromi ir panaikinami tik savininkų sprendimu. Būtent kokius ir kam skiriamus kitus rezervus sudaryti, taip pat sprendžia įmonės savininkai. 35. Kai apskaičiuojama visa premijų, tantjemų ir kitų išmokų (ar jų dalies), kurioms savininkų sprendimu buvo sudarytas rezervas, suma, ji priskiriama ataskaitinio laikotarpio sąnaudoms ir parodoma ataskaitinio laikotarpio pelno (nuostolių) ataskaitoje, o rezervas panaikinamas savininkų sprendimu didinant nepaskirstytąjį pelną. Rekomendacija Akcinių bendrovių įstatyme nustatyta, kad skirstydami pelną akcininkai gali paskirti pelno dalį dividendams išmokėti ir pelno dalį metinėms išmokoms (tantjemoms) valdybos ir stebėtojų tarybos nariams, darbuotojų premijoms ir kitiems tikslams. Akcininkų susirinkimo skirtos sumos tantjemoms, darbuotojų premijoms ir kitiems tikslams registruojamos kitų rezervų sąskaitose, o dividendai – įsipareigojimų sąskaitose. Vadovaujantis bendraisiais apskaitos principais, pelno (nuostolių) ataskaitoje neparodomos tik tiesioginės išmokos įmonės savininkams. Dividendai yra išmokos įmonės savininkams. Premijos ir tantjemos nėra tiesioginės išmokos įmonės savininkams, todėl jos priskirtinos įmonės sąnaudoms. Todėl rezervai, sudaryti numatomai išmokėti premijų ir tantjemų sumai, neturi būti mažinami, kai premijos ir tantjemos priskaičiuojamos ir išmokamos. Minėti rezervai panaikinami akcininkų sprendimu kaip ir kiti rezervai, kurie jau panaudoti ar nenumatomi naudoti. Pavyzdys. AB „C“ akcininkų susirinkimas 20X6 m. balandžio 10 d. skirstė pelną ir nutarė 20X6 metais tantjemoms išmokėti skirti 5 000 Lt. Šis akcininkų sprendimas užregistruojamas sudarant rezervą. Rezervo suma rodo, kokią sumą įmonė gali skirti tantjemoms. Registruojant sudarytą rezervą, daromas įrašas: D 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) 5 000 K 333 Kiti rezervai (tantjemos) 5 000 20X6 m. birželio 10 d. buvo priskaičiuotos tantjemos valdybos nariams. Priskaičiavus tantjemas, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 6118 Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos (priskaičiuota suma) K 4482 Mokėtinos tantjemos (išmokama suma) K 4462 Mokėtinas gyventojų pajamų mokestis K 4463 Mokėtinos socialinio draudimo įmokos 20X7 metais akcininkai, skirstydami pelną, nusprendė tantjemoms panaudotą rezervą panaikinti. Panaikinant panaudotą rezervą, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 333 Kiti rezervai (tantjemos) 5 000 K 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) 5 000 35. Jei darbuotojų premijoms, valdybos ir stebėtojų tarybos narių tantjemoms ir kitoms išmokoms yra sudaromas rezervas, tai susijusias išmokas (ar jų dalis) pripažinus ataskaitinio laikotarpio sąnaudomis ir parodžius pelno (nuostolių) ataskaitoje, toks rezervas (ar jo dalis) savininkų sprendimu panaikinamas ir padidinamas nepaskirstytasis pelnas. (35 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) X. NEPASKIRSTYTOJO PELNO (NUOSTOLIŲ) APSKAITA 36. Nepaskirstytojo pelno mažinimas registruojamas apskaitoje, kai registruojami ataskaitinio laikotarpio nuostoliai, taip pat savininkams priėmus sprendimą paskirstyti pelną, pardavus savas akcijas mažesne kaina nei jos buvo supirktos, registruojant esminių klaidų taisymo ir apskaitos politikos pakeitimo rezultatą, registruojant išlaidų, tiesiogiai priskiriamų akcijų išleidimui, sumos dalį, viršijančią su ta emisija susijusių akcijų priedų sumą, ir kitais teisės aktų nustatytais atvejais. Rekomendacija Nepaskirstytasis pelnas mažinamas ne tik registruojant ataskaitinio laikotarpio nuostolius ar pelno paskirstymą. Nepaskirstytasis pelnas gali būti mažinamas ir registruojant apskaitoje nuostolius, kurie susidaro, kai įmonė, supirkusi savas akcijas, vėliau jas parduoda už kainą, mažesnę už supirkimo kainą. Pavyzdys. AB „X“ yra supirkusi 10 savų akcijų po 50 Lt. Įmonė pardavė šias akcijas už 450 Lt. Pardavus akcijas, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 271 Sąskaitos bankuose arba D 272 Kasa 450 D 3412 Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) 50 K 304 Savos (i) akcijos (pajai) (-) 500 37. Pelno paskirstymas apskaitoje registruojamas tada, kai savininkai priima sprendimą pelną paskirstyti, neatsižvelgiant į tai, kada jis buvo uždirbtas. Rekomendacija Akcinių bendrovių įstatymas nustato, kad visuotinis akcininkų susirinkimas, patvirtinęs metines finansines ataskaitas, turi paskirstyti įmonės pelną (nuostolius). Pelno (nuostolių) paskirstymas apskaitoje registruojamas tada, kai akcininkų susirinkimas jį paskirsto. Pavyzdys. 20X7 m. kovo 30 d. įvykęs akcininkų susirinkimas patvirtino 20X6 m. finansines ataskaitas ir paskirstė pelną. Skirstant pelną, buvo paskirti dividendai. Pelno paskirstymas ir dividendai, kaip įsipareigojimas, apskaitoje registruojami 20X7 m. kovo 30 d. 38. Nepaskirstytojo pelno didinimas registruojamas apskaitoje, kai registruojamas ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas, taip pat priėmus sprendimą mažinti arba panaikinti anksčiau sudarytus rezervus, pardavus savas akcijas didesne kaina nei jos buvo supirktos, registruojant esminių klaidų taisymo ir apskaitos politikos pakeitimo rezultatą, perkainojimo rezervo sumą, kuri priskiriama perkainoto turto nudėvėtai daliai, ir kitais teisės aktų nustatytais atvejais. Rekomendacija Skirstant pelną, akcininkų patvirtinti rezervai gali būti naikinami tik akcininkams priėmus sprendimą juos panaikinti. Panaikinant anksčiau sudarytus rezervus, apskaitoje registruojamas rezervų sumažėjimas ir nepaskirstytojo pelno padidėjimas. Pavyzdys. 20X5 m. skirstant pelną, buvo sudarytas rezervas darbuotojų premijoms – 5 000 Lt. Sudarytas rezervas apskaitoje registruojamas, darant tokius įrašus: D 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) 5 000 K 333 Kiti rezervai (rezervas darbuotojų premijoms) 5 000 Per 20X5 metus premijos buvo išmokėtos. Priskaičiuojant mokėtinas premijas, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 611 Bendrosios ir administracinės sąnaudos 5 000 K 4465 Kitos išmokos darbuotojams (mokėtina suma) K 4462 Mokėtinas gyventojų pajamų mokestis (mokėtina suma) K 4463 Mokėtinos socialinio draudimo įmokos (mokėtina suma) Priskaičiavus mokėtinas premijas ir išmokant jas, rezervas nebuvo mažinamas ar naikinamas. Rezervas galės būti panaikintas tik akcininkų sprendimu. 20X6 metais skirstant pelną, akcininkai priėmė sprendimą panaikinti panaudotą rezervą darbuotojų premijoms. Apskaitoje daromi tokie įrašai: D 333 Kiti rezervai (rezervas darbuotojų premijoms) 5 000 K 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) 5 000 39. Nepaskirstytųjų nuostolių mažinimas registruojamas apskaitoje, kai registruojamas ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas, taip pat gavus savininkų įnašus nuostoliams padengti, priėmus sprendimą padengti nuostolius iš rezervų ar nuostolių suma mažinant įstatinį kapitalą, registruojant esminių klaidų taisymo ir apskaitos politikos pakeitimo rezultatą, perkainojimo rezervo sumą, kuri priskiriama perkainoto turto nudėvėtai daliai. Rekomendacija Pavyzdys. AB „X“ akcininkai nutarė padengti įmonės nuostolius, įnešdami papildomus įnašus. Nuostoliams padengti akcininkai įnešė 20 000 Lt grynaisiais pinigais. Kai akcininkai priėmė sprendimą ir sumokėjo pinigus, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 2710 Sąskaitos bankuose arba 272 Kasa 20 000 K 34 Nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) 20 000 40. Nepaskirstytųjų nuostolių didinimas registruojamas apskaitoje, kai registruojami ataskaitinio laikotarpio nuostoliai, esminių klaidų taisymo ir apskaitos politikos pakeitimo rezultatas, išlaidų, tiesiogiai priskiriamų akcijų išleidimui, sumos dalis, viršijanti akcijų priedų straipsnio sumą. Rekomendacija Apskaitos politikos keitimo ir esminių klaidų taisymo pavyzdžių pateikta 7-ojo verslo apskaitos standarto „Apskaitos politikos, apskaitinių įvertinimų keitimas ir klaidų taisymas“ taikymo metodinėse rekomendacijose. Pavyzdys. AB „A“ išplatino naują 1000 akcijų emisiją, kurios vienos akcijos nominalioji vertė – 25 Lt. Visos akcijos parduotos nominaliąja verte. Išleisdama akcijas, įmonė patyrė 800 Lt išlaidų, kurios tiesiogiai susijusios su nauja akcijų emisija. Šios išlaidos neturi būti priskirtos įmonės veiklos sąnaudoms, nes jos tiesiogiai susijusios su įmonės savininkais, todėl jomis galėtų būti mažinami akcijų priedai. Kadangi ši akcijų emisija akcijų priedų neturi, patirtos išlaidos registruojamos pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažinto pelno (nuostolių) sąskaitoje. Registruojant akcijų emisiją (darome prielaidą, kad patikslinti įmonės įstatai jau įregistruoti), apskaitoje daromi tokie įrašai: D 271 Sąskaitos bankuose arba D 272 Kasa 25 000 K 3011 Paprastosios akcijos 25 000 ir D 3412 Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas ataskaitinių metų pelnas (nuostoliai) 800 K 271 Sąskaitos bankuose arba K 272 Kasa 800 XI. VALSTYBĖS ĮMONIŲ NUOSAVAS KAPITALAS 41. Valstybės įmonės nuosavam kapitalui priskiriama: 41.1. įmonės savininko kapitalas; 41.2. turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas; 41.3. perkainojimo rezervas (rezultatai); 41.4. privalomasis rezervas; 41.5. kiti rezervai; 41.6. nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai). 42. Valstybės įmonės nuosavas kapitalas apskaitoje registruojamas taip: 42.1. įmonės savininko kapitalas – vadovaujantis šio skyriaus nuostatomis; 42.2. turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas – vadovaujantis šio skyriaus nuostatomis; 42.3. perkainojimo rezervas (rezultatai) – vadovaujantis šio standarto VI skyriaus nuostatomis; 42.4. privalomasis rezervas – vadovaujantis šio standarto VII skyriaus nuostatomis; 42.5. kiti rezervai – vadovaujantis šio standarto IX skyriaus nuostatomis; 42.6. nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) – vadovaujantis šio standarto X skyriaus nuostatomis. 43. Įsteigus valstybės įmonę, įmonės savininko kapitalas apskaitoje registruojamas po to, kai įmonė įregistruojama įstatymų nustatyta tvarka. Įmonės savininko kapitalas yra lygus įmonei perduoto turto, jei tai nėra dotacija arba turtas, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, vertei, nurodytai perdavimo akte. Rekomendacija Valstybės ir savivaldybės įmonių įstatymas nenustato privalomo minimalaus šių įmonių savininko kapitalo dydžio. Steigiant naują įmonę, savininko kapitalas apskaitoje registruojamas tada, kai įregistruojami naujai steigiamos įmonės įstatai ir perduodamas savininko įnešamas turtas. Vadovaudamasi valstybės ir savivaldybės įmonių įstatymo nuostatomis, įmonės savininko teises ir pareigas įgyvendinanti institucija, perduodama turtą, turi nurodyti, ar perduodamas turtas skirtas savininko kapitalui didinti, ar tai turtas, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, ar tai dotacija. Pavyzdys. Įregistravus VĮ „X“ įstatus, įmonės savininko teises ir pareigas įgyvendinanti institucija perduoda įmonei patikėjimo teise ilgalaikį materialųjį turtą ir skiria dotaciją įmonės veiklos pradžios išlaidoms padengti. Turto perdavimo akte nurodyta patikėjimo teise perduodamo pastato vertė – 200 000 Lt, įrengimų vertė – 30 000 Lt. Šis patikėjimo tiese perduodamas turtas skirtas įmonės savininko kapitalui suformuoti. Taip pat pervedama 50 000 Lt nurodant, kad tai dotacija įmonės steigimo laikotarpio veiklos sąnaudoms kompensuoti. VĮ „X“ apskaitoje daromi tokie įrašai: D 1210 Pastatų ir statinių įsigijimo savikaina 200 000 D 1220 Mašinų ir įrenginių įsigijimo savikaina 30 000 D 271 Sąskaitos bankuose 50 000 K 305 Įmonės savininko kapitalas 230 000 K 351 Dotacijos, susijusios su turtu 50 000 44. Savininko kapitalo didinimas apskaitoje registruojamas, kai valstybės įmonei teisės aktų nustatyta tvarka perduodamas piniginis įnašas ir (ar) turtas, jei tai nėra dotacija arba turtas, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė. Savininko kapitalo padidėjimas yra lygus piniginio įnašo sumai ir (ar) turto vertei, nurodytai perdavimo akte. Rekomendacija Didinant valstybės ar savivaldybės įmonės savininko kapitalą, įmonės įstatų tikslinti nereikia, todėl savininko kapitalo padidėjimas apskaitoje registruojamas tada, kai įmonei patikėjimo teise perduodamas materialusis turtas. Įmonės savininko kapitalas gali būti didinamas ir perduodant piniginį įnašą, jei skiriant ar pervedant pinigus nurodoma, kad tai įnašas įmonės savininko kapitalui didinti. Pavyzdys. VĮ „A“ savininkas skiria įmonei 1 500 000 Lt naujo administracinio pastato statybai. Savininko teises ir pareigas įgyvendinančios institucijos sprendime dėl pinigų pervedimo nurodyta, kad šia suma turi būti didinamas savininko kapitalas. Pastato statyba bus vykdoma 3 metus, pinigai bus pervedami dalimis per 2 metus po 750 000 Lt kasmet. Gavus pinigus pirmais metais, VĮ „A“ apskaitoje daromi tokie įrašai: D 271 Sąskaitos bankuose 750 000 K 305 Įmonės savininko kapitalas 750 000 Apmokant už statybos darbus, apskaitoje daromi tokie įrašai: D 1250 Nebaigtas statyti ar rekonstruoti ilgalaikis materialusis turtas (apmokėta suma) K 271 Sąskaitos bankuose Antrais metais gavus likusią pinigų sumą, VĮ „A“ apskaitoje daromi tokie įrašai: D 271 Sąskaitos bankuose 750 000 K 305 Įmonės savininko kapitalas 750 000 44. Savininko kapitalo didinimas apskaitoje registruojamas, kai teisės aktų nustatyta tvarka priimamas sprendimas padidinti savininko kapitalą. Savininko kapitalas didinamas sprendime nurodyta turto verte. (44 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 45. Savininko kapitalo mažinimas apskaitoje registruojamas, kai valstybės įmonei perduotas turtas teisės aktų nustatyta tvarka yra grąžinamas savininkui arba savininko nurodymu perduodamas kitam asmeniui. Rekomendacija Valstybės ir savivaldybių turto valdymo, naudojimo ir disponavimo juo įstatymo nustatytais atvejais ir tvarka turtas, kuris anksčiau buvo perduotas valstybės įmonei, gali būti paimamas iš tos įmonės ir perduodamas kitiems asmenims. Perdavus turtą, apskaitoje registruojamas turto ir įmonės savininko kapitalo sumažėjimas. Pavyzdys. VĮ „A“ patikėjimo teise valdomą turtą sudaro penki pastatai, kurių balansinė vertė – 2 000 000 Lt. Įmonės savininko teises ir pareigas įgyvendinančios institucijos priimtas sprendimas vieną VĮ „A“ valdomą pastatą perduoti VĮ „B“. Šio pastato balansinė vertė – 230 000 Lt. Sprendime dėl pastato perdavimo nurodyta perduoti VĮ „B“ pastatą, kurio likutinė vertė 230 000 Lt ir sumažinti VĮ „A“ įmonės savininko kapitalą 230 000 Lt. Šio pastato įsigijimo savikaina – 350 000 Lt, sukauptas nusidėvėjimas – 120 000 Lt. Perdavus turtą, VĮ „A“ apskaitoje daromi tokie įrašui: D 1217 Pastatų ir statinių įsigijimo savikainos nusidėvėjimas 120 000 D 305 Įmonės savininko kapitalas 230 000 K 1210 Pastatų ir statinių įsigijimo savikaina 350 000 45. Kai valstybės įmonei perduotas turtas teisės aktų nustatyta tvarka yra grąžinamas savininkui arba savininko nurodymu perduodamas kitam asmeniui, apskaitoje registruojamas savininko kapitalo mažinimas grąžinamo arba perduodamo turto likutine verte. (45 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 46. Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantį kapitalą sudaro tik valstybės nuosavybe esančio turto, teisės aktų nustatyta tvarka perduoto įmonei patikėjimo teise valdyti, naudoti ir juo disponuoti, vertė arba tokiam turtui sukurti skirtas piniginis įnašas. Patikėjimo teise gauto turto, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, įsigijimo savikaina yra tokia, kokia jo vertė nurodyta perdavimo akte. Rekomendacija Lietuvos Respublikos Konstitucijos 47 straipsnyje nustatyta, kad Lietuvos Respublikai išimtine nuosavybės teise priklauso: žemės gelmės, taip pat valstybinės reikšmės vidaus vandenys, miškai, parkai, keliai, istorijos, archeologijos ir kultūros objektai. Lietuvos Respublikai priklauso išimtinės teisės į oro erdvę virš jos teritorijos, jos kontinentinį šelfą ir ekonominę zoną Baltijos jūroje. Turtui, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, gali būti priskiriamas ir kitas pagal teisės aktus Lietuvos Respublikai nuosavybės teise priklausantis turtas. Pavyzdys. VĮ „C“ veikla yra valstybinės reikšmės kelių priežiūra. 20X6 spalio 1 d. šios įmonės savininko teises ir pareigas įgyvendinanti institucija perduoda įmonei naujai nutiestą valstybinės reikšmės automobilių kelią X. Turto perdavimo akte nurodyta kelio vertė – 140 000 Lt, taip pat nurodyta, kad šia suma turi būti didinamas turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas. VĮ „C“ apskaitoje daromi šie įrašai: D 1280 Turto, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, įsigijimo savikaina (valstybinės reikšmės automobilių keliai) 140 000 K 306 Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas 140 000 46. Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantį kapitalą sudaro tik turto, kuris yra valstybės nuosavybė ir kuris teisės aktų nustatyta tvarka perduotas įmonei patikėjimo teise valdyti, naudoti ir juo disponuoti, vertė. Patikėjimo teise gauto turto, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, įsigijimo savikaina yra jo vertė, nurodyta perdavimo akte. (46 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 47. Įsteigus valstybės įmonę, turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas apskaitoje registruojamas tada, jei steigiant įmonę įstatymų nustatyta tvarka jai patikėjimo teise toks turtas arba jam sukurti skirtas piniginis įnašas buvo perduotas. Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas apskaitoje registruojamas po to, kai valstybės įmonė įregistruojama įstatymų nustatyta tvarka. Rekomendacija Valstybės ir savivaldybės įmonių įstatyme nustatyta, kad įmonė laikoma įsteigta ir gali pradėti veikti nuo jos įregistravimo Juridinių asmenų registre. Ūkinės operacijos pradedamos vykdyti tik po įmonės įregistravimo, todėl ir turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas apskaitoje turi būti užregistruotas tada, kai įmonė įregistruojama. Pavyzdys. 20X6 m. gegužės 10 d. X savivaldybės taryba priėmė sprendimą įsteigti savivaldybės įmonę „A“. Sprendime, be kitos Valstybės ir savivaldybės įmonių įstatyme reikalaujamos informacijos, nurodyta, kad įmonei patikėjimo teise bus perduodamas turtas, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė. Perduodamo turto vertė – 900 000 Lt. Perduotas turtas ir turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas įmonės apskaitoje bus užregistruojamas po to, kai bus užregistruoti įmonės įstatai. 47. Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas apskaitoje registruojamas, jei steigiant įmonę įstatymų nustatyta tvarka jai toks turtas buvo perduotas patikėjimo teise. Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas apskaitoje registruojamas tik tada, kai valstybės įmonė įregistruojama įstatymų nustatyta tvarka. (47 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 48. Jei yra priimtas savininko sprendimas valstybės įmonei patikėjimo teise perduoti turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, ar jam sukurti skirtą piniginį įnašą, arba didinti tokio turto vertę remonto darbų verte, tai šį turtą atitinkančio kapitalo didinimas apskaitoje registruojamas tada, kai įstatymų nustatyta tvarka įmonei perduodamas turtas, piniginis įnašas arba užbaigti turto vertę didinantys darbai. Šio kapitalo padidėjimas yra lygus piniginio įnašo sumai ir (ar) turto, ir (ar) užbaigtų turto vertę didinančių darbų vertei, nurodytai perdavimo akte. Rekomendacija Pavyzdys. VĮ „A“, kurios veikla yra valstybinės reikšmės kelių priežiūra, 20X6 m. birželio 30 d. balanse nurodyta ši informacija. VĮ „A“ 20X6 m. birželio 30 d. balanso ištrauka. TURTAS Valstybinės reikšmės automobilių keliai 1 500 000 NUOSAVAS KAPITALAS IR ĮSIPAREIGOJIMAI Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas 1 500 000 20X6 m. buvo atliktas dalies VĮ „A“ prižiūrimų kelių remontas, kuris pagerino kelių būklę, todėl jo verte turėtų būti didinama kelių vertė. Remontas atliktas įmonės savininko teises ir pareigas įgyvendinančios institucijos lėšomis. 20X6 m. lapkričio 2 d. įmonės savininko teises ir pareigas įgyvendinanti institucija pateikė įmonei atliktų kelio remonto darbų perdavimo aktą, kuriame nurodyta 260 000 Lt remonto darbų vertė. VĮ „A“ apskaitoje daromi tokie įrašai: D 1280 Turto, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, įsigijimo savikaina (valstybinės reikšmės automobilių keliai) 260 000 K 306 Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas 260 000 48. Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkančio kapitalo didinimas apskaitoje registruojamas, kai teisės aktų nustatyta tvarka priimamas sprendimas didinti tą turtą atitinkantį kapitalą. Šis kapitalas didinamas sprendime nurodyta turto verte. (48 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 49. Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkančio kapitalo mažinimas apskaitoje registruojamas: 49.1. kai turtas, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, nudėvimas, jeigu toks turtas tiesiogiai nenaudojamas įmonės pajamoms uždirbti; Rekomendacija Jei turtas, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, naudojamas įmonės veikloje pajamoms uždirbti, tokio turto priskaičiuota nusidėvėjimo suma pripažįstama įmonės ataskaitinio laikotarpio veiklos sąnaudomis, jei ji nepriskiriama prekių, paslaugų ar kito sukurto turto pasigaminimo savikainai. Jei patikėjimo teise valdomas turtas, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, nenaudojamas įmonės veikloje pajamoms uždirbti, priskaičiuoto nusidėvėjimo suma registruojama mažinant turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantį kapitalą. Tokio turto pavyzdys gali būti valstybinės reikšmės automobilių keliai, kurie parodyti jų priežiūrą vykdančių valstybės įmonių balanse, tačiau šių įmonių pajamoms uždirbti nenaudojami. 49.2. kai turtas, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, nuvertėja, jeigu toks turtas tiesiogiai nenaudojamas įmonės pajamoms uždirbti; Rekomendacija Pavyzdys. VĮ „C“, kurios veikla – valstybinės reikšmės kelių priežiūra, po praėjusios didelės liūties, stipriai sugadinusios valstybinės reikšmės kelią X, kurio balansinė vertė – 350 000 Lt, gavo savininko teises ir pareigas įgyvendinančios institucijos nurodymą atlikti X kelio vertinimą. Nepriklausomo turto vertintojo pateiktoje ataskaitoje buvo nurodyta, kad kelio tikroji vertė yra 280 000 Lt. D 306 Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas (350 000 Lt – 280 000 Lt) 70 000 K 1280 Turto, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, įsigijimo savikaina (valstybinės reikšmės automobilių keliai) 70 000 49.3. kai turtas, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, grąžinamas savininkui arba savininko nurodymu perduodamas kitam asmeniui; Rekomendacija Pavyzdys. VĮ „B“ veikla – valstybinės reikšmės kelių priežiūra. Ši įmonė prižiūri kelius X ir Y rajonuose. Y rajonas yra gerokai nutolęs nuo VĮ „B“ buveinės, todėl įmonei sudėtinga laiku ir tinkamai prižiūrėti šio rajono kelius žiemos metu. Savininko teises ir pareigas įgyvendinanti institucija nusprendė Y rajono kelių priežiūrai įsteigti naują įmonę ir perduoti jai VĮ „B“ balanse parodomus Y rajono kelius, kurių balansinė vertė – 14 100 000 Lt. Perdavus kelius, VĮ „B“ apskaitoje daromi tokie įrašai: D 306 Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkantis kapitalas 14 100 000 K 1280 Turto, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, įsigijimo savikaina (valstybinės reikšmės automobilių keliai) 14 100 000 49.4. kai turtas, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, teisės aktų nustatyta tvarka pripažįstamas netinkamu naudoti ir nurašomas, jeigu toks turtas tiesiogiai nenaudojamas įmonės pajamoms uždirbti; 49.5. kai turtui, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, sukurti skirtas piniginis įnašas yra panaudojamas ne pagal paskirtį ir (ar) grąžinamas įmonės savininkui. 49. Turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkančio kapitalo mažinimas apskaitoje registruojamas: 49.1. kai toks turtas nudėvimas, jeigu jis nenaudojamas įmonės pajamoms uždirbti; 49.2. kai toks turtas nuvertėja, jeigu jis nenaudojamas įmonės pajamoms uždirbti; 49.3. kai toks turtas grąžinamas savininkui ar savininko nurodymu perduodamas kitam asmeniui; 49.4. kai toks turtas teisės aktų nustatyta tvarka pripažįstamas netinkamu naudoti ir nurašomas, jeigu jis nenaudojamas įmonės pajamoms uždirbti; 49.5. kai tokiam turtui sukurti skirtos lėšos yra panaudojamos ne pagal paskirtį ir (ar) grąžinamos įmonės savininkui. (49 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 50. Jei turtas, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, patikėjimo teise buvo gautas ir į valstybės įmonės savininko kapitalą įtrauktas iki to ataskaitinio laikotarpio, kada buvo pradėta šį standartą taikyti, tai šį standartą taikant pirmą kartą įmonės savininko kapitalas turėtų būti sumažinamas patikėjimo teise gauto turto, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, balansine verte, buvusia ataskaitinio laikotarpio pradžioje, ir atitinkamai padidinamas šį turtą atitinkantis kapitalas, jeigu teisės aktuose nenustatyta kitaip. 51. Jeigu iki standarto taikymo pradžios turto, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, nusidėvėjimas buvo registruojamas užbalansinėse sąskaitose, tai sukaupta nusidėvėjimo suma, buvusi ataskaitinio laikotarpio pradžioje, apskaitoje registruojama didinant šio turto sukauptą nusidėvėjimą ir mažinant tokį turtą atitinkantį kapitalą, jeigu teisės aktuose nenustatyta kitaip. (51 p. - netenka galios nuo 2013 01 01 pagal AAT 2012 05 29 įsakymą Nr. VAS-7) XII. INFORMACIJOS ATSKLEIDIMAS FINANSINĖJE ATSKAITOMYBĖJE XII. INFORMACIJOS ATSKLEIDIMAS AIŠKINAMAJAME RAŠTE (pavadinimas - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 52. Pilname aiškinamajame rašte turi būti nurodoma: (52 p. - AAT 2006 12 22 įsakymo Nr. VAS-19 redakcija, įsigaliojo nuo 2007 01 05) 52. Aiškinamajame rašte turi būti nurodoma: (52 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01) 52.1. akcinės bendrovės įstatinio kapitalo sudėtis, nurodant visas akcijų klases; 52.2. apie kiekvieną akcijų klasę: 52.2.1. akcijų skaičius; 52.2.2. akcijų nominalioji vertė; 52.2.3. jeigu ataskaitiniais metais buvo išleista nauja akcijų emisija: 52.2.3.1. akcijų emisijos kaina; 52.2.3.2. išlaidų, kurios tiesiogiai priskirtos naujai akcijų emisijai, suma ir pobūdis; 52.2.4. išleistų ir apmokėtų akcijų skaičius; 52.2.5. išleistų ir neapmokėtų akcijų skaičius; 52.2.6. akcijoms priskiriamos teisės ir (ar) apribojimai; 52.2.7. akcijų, kurias turi dukterinės įmonės, skaičius; 52.2.8. akcijų, kurias turi asocijuotos įmonės, skaičius; 52.2.9. savų akcijų skaičius; 52.3. valstybės įmonės savininko kapitalo ir (ar) turtą, kuris pagal įstatymus gali būti tik valstybės nuosavybė, atitinkančio kapitalo pakitimai, jei tokių buvo, ir šių pakitimų priežastys; 52.4. dividendai privilegijuotosioms akcijoms su kaupiamuoju dividendu, kuriems išmokėti nepakanka dividendams skirtos pelno dalies; 52.5. pelno paskirstymo projektas; 52.6. kiekvieno rezervo sudarymo tikslas, pobūdis bei naudojimo apribojimai. XIII. BAIGIAMOSIOS NUOSTATOS 53. Nauja standarto redakcija turi būti taikoma sudarant 2006 m. sausio 1 d. ir vėliau prasidedančių ataskaitinių laikotarpių finansinę atskaitomybę, taip pat gali būti taikoma sudarant ir ankstesnių ataskaitinių laikotarpių finansines atskaitomybes. 53. Nauja standarto redakcija turi būti taikoma sudarant 2006 m. sausio 1 d. ir vėliau prasidedančių ataskaitinių laikotarpių finansines ataskaitas, taip pat gali būti taikoma sudarant ir ankstesnių ataskaitinių laikotarpių finansines ataskaitas. (53 p. - AAT 2012 05 29 įsakymo Nr. VAS-7 redakcija, įsigalioja nuo 2013 01 01)