VALSTYBINĖS MOKESČIŲ INSPEKCIJOS PRIE LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTERIJOS INFORMACINIS PRANEŠIMAS DĖL ATVIRKŠTINIO PVM TAIKYMO STATYBOS DARBAMS (Dažniausiai užduodami klausimai) 2015 m. liepos 13 d. Nr. KD-7015 1. Kada taikomas atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas (toliau – atvirkštinis PVM) statybos darbams? Atvirkštinis PVM statybos darbams taikomas, kai tenkinamos visos toliau nurodytos sąlygos: - Pagal PVM įstatymą laikoma, kad buvo suteiktos paslaugos, o ne patiektos prekės su montavimu ar instaliavimu; - Pagal Statybos įstatymą suteiktos paslaugos laikomos statybos darbais pagal Statybos įstatymo 2 straipsnio 15 dalies nuostatas; - Paslaugų pirkėjas yra ir PVM mokėtojas, ir apmokestinamasis asmuo. Pastaba. Toliau vartojama sąvoka „statybos darbai“ reiškia, jog suteiktos tokios paslaugos, kurios pagal PVM įstatymą laikomos paslaugomis ir pagal Statybos įstatymą patenka į Statybos įstatymo 2 straipsnio 15 dalies taikymo sritį. 2. Kaip nustatyti, ar statybos darbų pirkėjas yra ir PVM mokėtojas, ir apmokestinamasis asmuo? Visų pirma reikėtų pasitikrinti, ar pirkėjas yra PVM mokėtojas. Tai galima padaryti Valstybinės mokesčių inspekcijos (toliau – VMI) interneto puslapyje. Jei pirkėjas nėra PVM mokėtojas, tai atvirkštinis PVM parduotiems statybos darbams (suteiktoms paslaugoms) negali būti taikomas ir aiškintis, ar pirkėjas yra apmokestinamasis asmuo, nebereikia. Jei pirkėjas yra PVM mokėtojas, tai informaciją apie tai, ar jis yra apmokestinamasis asmuo, ar ne, statybos darbų pardavėjui turėtų pateikti pats pirkėjas. Reikia žinoti, kad pagal PVM įstatymo 96 straipsnį apmokestinamuoju asmeniu yra laikomi: - asmenys, vykdantys tik ekonominę veiklą; - asmenys, vykdantys tiek ekonominę veiklą, tiek neekonominę veiklą. Asmenimis, vykdančiais ekonominę veiklą, t. y. apmokestinamaisiais asmenimis, yra laikomi tiek PVM apmokestinamą veiklą, tiek PVM neapmokestinamą veiklą vykdantys asmenys. Todėl tokios įstaigos kaip: ligoninės, mokyklos, kolegijos, universitetai, bankai, draudimo bendrovės ir pan., bus laikomos apmokestinamaisiais asmenimis (nors didžioji ar visa jų vykdomos veikos dalis yra PVM neapmokestinama). Jeigu tokios įstaigos bus registruotos PVM mokėtojomis, tai, joms įsigyjant statybos darbus, atvirkštinis PVM turėtų būti taikomas. Taip pat reikia pažymėti, kad net ir asmenys, kurių didžiąją veiklos dalį sudaro neekonominė veikla, o viešųjų interesų tenkinimas, gali būti laikomi apmokestinamaisiais asmenimis pagal PVM įstatymo 96 straipsnį, jei tokie asmenys vykdo nors nedidelę dalį ekonominės veiklos (nesvarbu, ar vykdoma ekonominė veikla yra PVM apmokestinama, ar ne). Todėl, pavyzdžiui, jei valstybės institucija yra įsiregistravusi PVM mokėtoja dėl prekių įsigijimų iš kitų valstybių narių, tačiau ji taip pat nuomoja patalpas (neatsižvelgiant į tai, kad patalpų nuomos ji PVM neapmokestina pagal PVM įstatymo 31 straipsnio nuostatas), tai tokia valstybės institucija bus laikoma apmokestinamuoju asmeniu pagal PVM įstatymo 96 straipsnį. Vadinasi, atvirkštinis PVM bus taikomas visiems tokios institucijos įsigyjamiems statybos darbams (šiuo atveju nesvarbu, ar statybos darbai yra įsigyjami tai veiklai, kuri yra ekonominė, ar tai veiklai, kuri neekonominė). Pagal VMI turimus duomenis tokių valstybinių institucijų, kurioms turėtų būti taikomas atvirkštinis PVM, perkant statybos darbus, pavyzdžiu šiuo metu, t. y. 2015 m. liepos 10 d., galėtų būti Valstybinė mokesčių inspekcija prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos, Vilniaus miesto savivaldybės administracija, Druskininkų miesto savivaldybės administracija ir kt. Pagal VMI turimus duomenis institucijų, kurios yra įregistruotos PVM mokėtojomis, bet kurios nevykdo jokios ekonominės veiklos, pavyzdžiu šiuo metu, t. y. 2015 m. liepos 10 d., galėtų būti Valstybinė maisto ir veterinarijos tarnyba, Kibernetinio saugumo ir telekomunikacijų tarnyba prie Krašto apsaugos ministerijos ir kt. 3. Kokiu metu (sandorio sudarymo, vykdymo, užbaigimo) reikia vertinti statybos darbų pirkėjo statusą, t. y. tai, ar pirkėjas yra PVM mokėtojas apmokestinamasis asmuo, ar ne? Pirkėjo statusas turi būti vertinamas tuo momentu, kai atsiranda prievolė apskaičiuoti PVM už suteiktas paslaugas (statybos darbus). Vadinasi, jei statybos darbų metu prievolė skaičiuoti PVM kyla kelis kartus (2, 3 ar daugiau), tai pirkėjo statusas turi būti vertinamas kiekvienos prievolės atsiradimo momentu iš naujo. 4. Ar VMI išduoda pažymas statybos paslaugų pirkėjams, kad jų įsigyjamoms statybos paslaugoms turi būti taikomas atvirkštinis PVM? Teisės aktuose nėra numatyta, kad statybos paslaugų pirkėjai šių paslaugų teikėjams pateiktų VMI išduotas pažymas apie mokėtojo veiklą. Asmuo – statybos darbų pirkėjas – turėtų pats informuoti paslaugų teikėją apie tai, ar jis yra apmokestinamasis asmuo, ar ne, t. y. vykdo kokią nors ekonominę veiklą (PVM apmokestinamą ir / ar PVM neapmokestinamą) ar ne. 5. Įmonė parduoda grūdų sandėliavimo, džiovinimo įrangą, kuriai sumontuoti samdo kitą įmonę, todėl montavimo paslaugas parduoda atskirai. Ar taikomas atvirkštinis PVM? Toks sandoris PVM tikslais laikomas dviem sandoriais: prekių tiekimu (įrangos tiekimu) ir paslaugos teikimu (įrangos montavimu). Jei įmonė parduoda grūdų sandėliavimo, džiovinimo įrangą, tai tokiam įrangos pardavimui netaikomas atvirkštinis PVM, nes toks pardavimas – prekės tiekimas. Vadinasi, PVM apskaičiuoti, deklaruoti ir sumokėti turi pats pardavėjas. Montavimo paslauga gali būti laikoma statybos darbais, jei grūdų sandėliavimo, džiovinimo įranga (kaip statinio inžinerinės sistemos) montuojama statinyje, kuris yra nekilnojamasis turtas, užtikrinant statinio (atskirų jo patalpų) funkcionavimą ir tenkinant jo naudotojų poreikius. Vadinasi, jei tokios įrangos montavimas yra statybos darbai, o pirkėjas yra apmokestinamasis asmuo PVM mokėtojas, tai atvirkštinis PVM yra taikomas (jei pardavėjas taip pat yra PVM mokėtojas). 6. Ar taikomas atvirkštinis PVM oro kondicionavimo įrenginių, kuro katilų, gaisrinės saugos sistemų, liftų, durų, langų, saulės baterijų ir pan. įrenginių tiekimui? Ar atvirkštinio PVM taikymui turi įtakos tai, ar nurodytos prekės yra parduodamos su montavimu, ar be? Klausime nurodytų įrenginių tiekimas įprastai yra laikomas prekių tiekimu, todėl atvirkštinis PVM nėra taikomas. Tai, ar tokie įrenginiai yra parduodami su montavimu, ar be, turi įtakos sprendžiant klausimą, ar PVM požiūriu yra laikoma, jog buvo tik patiekta prekė, ar buvo patiekta ir prekė, ir suteikta paslauga, kuriai yra taikomas atvirkštinis PVM. Jei įrenginio pirkėjas, pirkdamas įrenginį, gali pasirinkti, ar įsigyti tik įrenginį, ar įsigyti ir montavimo paslaugą, tai PVM tikslais laikoma, kad buvo patiekta prekė (įrenginys), kuriam atvirkštinis PVM netaikomas, ir suteikta paslauga (montavimas), kuri laikoma statybos darbais ir kuriai taikomas atvirkštinis PVM. Jei įrenginio pirkėjas, pirkdamas įrenginį, negali pasirinkti, ar įsigyti montavimo paslaugą, ir tokia paslauga yra teikiama visais atvejais, tai PVM tikslais laikoma, kad buvo patiekta prekė su montavimu ar instaliavimu, ir atvirkštinis PVM netaikomas. 7. Ar taikomas atvirkštinis PVM vandentiekio, nuotekų šalinimo, šildymo, vėdinimo, oro kondicionavimo, dujų, kuro tiekimo, gaisrinės saugos ir gaisro aptikimo, pranešimo apie jį bei gesinimo, dūmų, šiukšlių šalinimo, liftų ir kitų sistemų bei jų reguliavimo, valdymo, automatizavimo ir signalizacijos sistemų montavimo, remonto, paleidimo-derinimo darbams? Jeigu minėtos paslaugos yra atliekamos statomuose ir pastatytuose nekilnojamojo turto objektuose, kurie yra statiniai, ir tokios statinio patalpų inžinerinės ir / ar technologinės inžinerinės sistemos yra skirtos statinio naudojimo ir priežiūros tikslams, statinyje gyvenančių, dirbančių ar jį kitaip naudojančių žmonių poreikiams tenkinti ir / ar gamybinės paskirties statinyje vykstantiems technologijos procesams ir technologinių įrenginių normaliam darbui užtikrinti, tai tokioms paslaugoms yra taikomas atvirkštinis PVM. 8. Ar taikomas atvirkštinis PVM elektros instaliacijos darbams? Jei elektros instaliacija yra atliekama statomuose ir pastatytuose nekilnojamojo turto objektuose, kurie yra statiniai, t. y. jei elektros instaliacijos darbai yra atliekami tokių statinių viduje iki įvado, tai tokia elektros instaliacija yra laikoma statybos darbais ir jai yra taikomas atvirkštinis PVM. Žemos ar vidutinės įtampos elektros instaliacijos darbai, kurie atliekami ne statinių viduje iki įvado, nėra laikomi statybos darbais ir jiems atvirkštinis PVM nėra taikomas. 9. Ar taikomas atvirkštinis PVM katilų, kondicionierių, vėdinimo ir kondicionavimo sistemų, vėdinimo kamerų, vandentiekio, šildymo sistemų, kuro katilų ir pan. įrenginių / inžinerinių sistemų techninio aptarnavimo darbams? Atvirkštinio PVM taikymas priklauso nuo to, kokie konkrečiai darbai yra atliekami ir kaip yra įsipareigota už tokius darbus mokėti. Kitaip tariant, jei už techninio aptarnavimo paslaugas yra numatytas periodinis mokėjimas (mėnesinis, ketvirtinis, metinis ar kt.) ir mokėjimo dydis yra fiksuotas ir nepriklauso nuo to, kokie darbai faktiškai buvo atlikti (t. y. mokėjimo dydis yra visada vienodas, neatsižvelgiant į tai, ar atitinkami įrenginiai buvo tik apžiūrėti ir įvertinta, jog jokie papildomi darbai nereikalingi, ar buvo atlikti ir remonto darbai), tai atvirkštinis PVM nėra taikomas. Jei techninio aptarnavimo įkainis susideda iš 2 dalių: fiksuotos, mokamos visada pastoviai, ir nefiksuotos, mokamos atsižvelgiant į atliktus papildomus darbus (remontą), tai laikoma, kad yra suteiktos 2 savarankiškos paslaugos – techninės priežiūros, kuriai netaikomas atvirkštinis PVM, ir remonto paslauga, kuriai taikomas atvirkštinis PVM. Jei techninio aptarnavimo įkainis yra mokamas už faktiškai atliktus remonto darbus, tai atvirkštinis PVM yra taikomas. 10. Ar gali būti taikomas atvirkštinis PVM prekių tiekimui, kurį vykdo statybos darbų vykdytojas pagal papildomą prie rangos sutarties pasirašytą susitarimą, kai tiekiamos prekės yra skirtos tam pačiam objektui statyti ir yra įtraukiamos į atliktų darbų aktus? Ne, prekių tiekimas nėra laikomas statybos darbais, todėl atskirai tiekiamoms prekėms atvirkštinis PVM netaikomas, neatsižvelgiant į tai, kad tokias prekes tiekia vykdomų statybos darbų rangovas ir kad tokios prekės yra įtraukiamos į atliktų darbų aktus. Toks prekių tiekimas pagal papildomą susitarimą, kuriame numatytas tik prekių tiekimas, įprastai yra laikomas turinčiu atskirą savarankišką tikslą ir rekomenduojama jį įforminti, išrašant atskirą PVM sąskaitą faktūrą (netaikant atvirkštinio PVM). 11. Ar turi būti taikomas atvirkštinis PVM, jei įmonė statybos darbus atliko ir PVM sąskaitą faktūrą už atliktus statybos darbus išrašė iki 2015 m. birželio 30 d., tačiau 2015 m. liepos 1 d. ar vėliau išrašė kreditinę PVM sąskaitą faktūrą, nes pasikeitė apmokestinamoji statybos darbų vertė (buvo suteikta nuolaida, atsirado priemoka ar pan.)? Tokioje situacijoje atvirkštinis PVM netaikomas, t. y. išrašant kreditinę PVM sąskaitą faktūrą nenurodoma, jog taikomas atvirkštinis PVM, o pardavimo PVM deklaruoti ir sumokėti (jei atsiranda mokėtinas PVM) turi statybos darbų pardavėjas. 12. Ar statybos įmonės, už kurių suteiktas paslaugas (statybos darbus) pardavimo PVM apskaičiuoja, deklaruoja ir moka paslaugų pirkėjais, gali susigrąžinti PVM už įsigytas medžiagas, nelaukdamos pusmečio pabaigos? Ne, negali, kadangi PVM įstatymo 91 straipsnio nuostatos nenumato tokios išimties. 13. Lietuvos įmonė ruošiasi užkonservuoti savo nebaigtą statybą. Kas turės mokėti pardavimo PVM, perkant nebaigtos statybos konservavimo darbus? Kai atliekami nebaigtos statybos konservavimo darbai, kurie atitinka Statybos įstatymo 2 str. 15 dalį, tai tokiems darbams taikomas atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas. Už šiuos atliktus darbus išskaityti ir sumokėti į biudžetą PVM, apskaičiuotą už paslaugų teikėjo atliktus darbus, turės statybos konservavimo darbų užsakovas. 14. Kokie papildomi rekvizitai turi būti nurodyti PVM sąskaitoje faktūroje, kai statybos darbams taikomos PVMĮ 96 str. nuostatos? Kai statybos darbams taikomos PVMĮ 96 straipsnio nuostatos, tai pagal PVMĮ 80 str. 1 d. 17 punkto nuostatas, teikiamų paslaugų PVM sąskaitoje faktūroje, be kitų privalomų rekvizitų, turi būti įrašyta nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“. 15. Ar fizinis asmuo, PVM mokėtojas, sudaręs su įmone sutartį dėl jam priklausančio negyvenamosios paskirties pastato rekonstrukcijos darbų, yra apmokestinamasis asmuo, kuriam taikomas atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas, išrašant PVM sąskaitą faktūrą už atliktus darbus? Atvirkštinis statybos darbų apmokestinimas PVM netaikomas fiziniams asmenims, kurie ekonominės veiklos vykdymo tikslais yra įsiregistravę PVM mokėtojais, tačiau statybos darbus įsigyja (užsako) savo asmeniniams tikslams (pvz. savo gyvenamojo namo statybai), t.y. sudaromi sandoriai dėl statybos darbų įsigijimo nėra susiję su vykdoma ekonomine veikla. Tokiu atveju, šie fiziniai asmenys, įsigydami statybos darbus, paslaugų teikėjui neturėtų nurodyti savo PVM mokėtojo kodo, kuris turėtų būti naudojamas tik ekonominei veiklai vykdyti. Klausime nurodytu atveju, jeigu fizinis asmuo yra PVM mokėtojas ir, jeigu jis statybos darbų teikėjui nurodė savo PVM mokėtojo kodą, tai PVMĮ 96 str. požiūriu jis laikomas apmokestinamuoju asmeniu ir jam atsiranda prievolė atvirkštiniu būdu apskaičiuoti įsigytų statybos darbų pardavimo PVM. (papildyta 2015 07 30 VMI prie LR FM)